Итак, в отчетности по мсфо должен быть отражен в составе обязательств резерв в сумме 80 тыс. Руб., прибыль отчетного периода уменьшится на ту же сумму.

Таблица 38. – Трансформационные записи

БАЛАНС
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Прибыль-2006	80	Резерв по гарантиям	80
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Прочие расходы			+80

Влияние тз–9 на показатели отчетности будет следующим.

Таблица 39. – Трансформационные записи

БАЛАНС
Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
Прибыль-2006	30	Резерв по гарантиям	80
Резерв на ремонт основных средств	50
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Прочие расходы			+30

ТЗ – 10 Финансовая аренда.

В 2006 г. Организация выступила в качестве арендатора производственного оборудования по договору аренды: начало аренды – январь 2006 г., срок аренды 3 годы, рыночная стоимость оборудования – 300 тыс. руб., срок службы оборудования 6 лет, ежегодная арендная плата (120 тыс. руб.) вносится в конце года. Ее величина рассчитывается по формуле:

где - сумма арендных платежей, тыс. руб.;

- стоимость арендуемого имущества, тыс. руб.;

- срок контракта, лет;

- лизинговый процент, доли единицы;

- периодичность арендных платежей.

По окончании срока аренды арендатор получает право собственности на производственное оборудование.

В учете организации арендованное имущество не принято к учету в качестве объекта основных средств (в соответствии с договором отражается в учете у арендодателя), сумма арендного платежа за первый год представлена в составе «прочих расходов» в отчете о прибылях и убытках.

В соответствии с МСФО 17 «Аренда» такая аренда классифицируется как финансовая, поскольку арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды. В учете арендатора по МСФО арендованное имущество (производственное оборудование) классифицируется как актив (основное средство) по наименьшему из значений: рыночной стоимости актива или приведенной стоимости арендных платежей, с одновременным отражением задолженности по финансовой аренде. Причем амортизационная политика для арендованного основного средства должна быть аналогична той, которая применяется для собственных основных средств в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Однако если нет объективной уверенности в том, что в конце срока арендатор получит право собственности на актив, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении наименьшего из сроков: аренды или полезной службы.

Проценты, уплачиваемые по финансовой аренде, показываются как расходы периода и рассчитываются таким образом, чтобы получалась постоянная периодическая процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода. Процентная ставка, подразумеваемая в рассматриваемом договоре аренды, равна 9,7%. (Ставка процента подразумеваемая в договоре аренды, – это ставка дисконтирования, при которой на начало срока аренды дисконтированная стоимость арендных платежей равняется справедливой стоимости арендованного актива).

Каждый арендный платеж включает процентную составляющую и уменьшение неоплаченного обязательства.

Учет финансовой аренды в соответствии с МСФО 17:

1. Отражение в учете по МСФО производственного оборудования:

Д-т сч. «Основные средства»,

К-т сч. «Обязательство по финансовой аренде»

300 тыс. руб.

– Принято к учету производственное оборудование (январь

2006 г.

Д-т сч. «Расходы на амортизацию»

К-т сч. «Амортизация основных средств»

50 тыс. руб. (300 тыс. руб. : 6 лет)

– Начислена амортизация за год производственного оборудования (МСФО 16 «Основные средства» в отличие от ПБУ 6/02 «Учет основных средств» не содержит указаний о том, с какого месяца следует начислять амортизацию по основным средствам).

2. Отражение обязательства по финансовой аренде (табл. 40).

Таблица 40. - Обязательства по финансовой аренде

Период	Остаток на начало периода	Процентные затраты (9,7 %)	Основная сумма долга	Погашение	Остаток на конец периода
2006 г.	300,0	29,1	329,1	(120,0)	209,1
2007 г.	209,1	20,3	229,4	(120,0)	109,4
2008 г.	109,4	10,6	120,0	(120,0)	–
Итого		60,0		(360,0)

Д-т сч. «Расходы по процентам»

К-т сч. «Обязательство по финансовой аренде»

29,1 тыс. руб. (300 тыс. руб. *9,7%)