Облік фінансової оренди в орендаря
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Одержання об’єкта фінансової оренди за теперішню вартістю суми мінімальних орендних платежів (справедливою вартістю) |
10, 11, 12 |
531 |
2 |
Сплата орендних платежів у частині, що дорівнює їх теперішній вартості (справедливий вартості) |
531 |
31 |
3 |
Сплата орендних платежів у частині фінансових витрат |
684 |
31 |
4 |
Списання орендних платежів на витрати в частині фінансових витрат |
952 |
684 |
5 |
Амортизація (знос) об’єкта фінансової оренди |
23, 91, 92, 93 |
13 |
Відображення витрат на ремонт об’єкта оренди |
|||
6 |
Списання вартості матеріалів, що були використані для ремонту (відновленню первісного ресурсу об’єкта оренди) |
23, 91, 92, 93, 94 |
20 |
7 |
Відображення нарахування заробітної плати працівників, що займалися ремонтом об’єкта фінансової оренди |
23, 91, 92, 93, 94 |
661 |
8 |
Відображення нарахувань на заробітну плату працівників, що займалися ремонтом об’єкта фінансової оренди |
23, 91, 92, 93, 94 |
65 |
Поліпшення об’єкта фінансової оренди, здійснюване господарським способом |
|||
9 |
Відображення фактично понесених витрат на суму: |
||
використаних виробничих запасів |
15 |
20 |
|
нарахованої заробітної плати |
15 |
661 |
|
нарахувань на заробітну плату |
15 |
65 |
|
інших витрат |
15 |
63 |
|
10 |
Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об’єкта фінансової оренди |
10, 11 |
15 |
Поліпшення об’єкта фінансової оренди, здійснюване підрядним способом |
|||
11 |
Відображення витрат на реконструкцію, модернізацію, добудування, дообладнання |
15 |
63 |
12 |
Відображення податкового кредиту по ПДВ |
641 |
63 |
13 |
Віднесення зазначених витрат на збільшення первісної вартості об’єкта оренди |
10, 11 |
15 |
Відповідно до П(С)БО 14:
орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню, з визнанням іншого доходу (доходу від реалізації необоротних активів);
залишкова вартість об’єкта фінансової оренди виключається з балансу орендодавця з відображенням у складі інших витрат (собівартості реалізованих необоротних активів).
П(С)БО 14 окремо визначає фінансову оренду, що надається виробником об’єкта оренди.
Отже, якщо орендодавцем є виробник об’єкта фінансової оренди, то дебіторська заборгованість орендаря відображається як сума визнаного доходу (виручки) від реалізації готової продукції і теперішньої негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фінансової оренди одночасно з визнанням доходу (виручки) від реалізації готової продукції.
У цьому випадку дохід такого орендодавця від операції з надання об’єкта у фінансову оренду визнаватиметься за найменшою з двох оцінок:
справедливою вартістю цього об’єкта;
теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, обчисленою за ринковою ставкою відсотка.
Теперішня вартість, відповідно до П(С)БО 11, – це дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Теперішня вартість суми мінімальних орендних платежів (дорівнює справедливій вартості об’єкта) розраховується за формулою:
У таблиці 6.2 наведено типові проведення з відображення операцій з фінансової оренди в орендодавця.
Таблиця 6.2.
Облік фінансової оренди в орендодавця
Зміст господарських операцій |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
Зміст об’єктів основних засобів у фінансову оренду орендареві |
161 |
10 |
Нараховано орендний платіж до одержання в частині погашення вартості об’єкта оренди |
377 |
161 |
Нараховано винагороду за здані у фінансову оренду необоротні активи |
373 |
732 |
Відображення залишкової вартості об’єкта після закінчення терміну фінансової оренди |
377 |
167 |