3. Методы оценки материалов

Предприятие самостоятельно определяет и отражает в учетной политике способ оценки материально-производственных запасов (в соответствии с ПБУ 5/01):

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений МПЗ (ФИФО);

Метод оценки по стоимости единицы запасов

Метод оценки материалов по стоимости каждой единицы может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таким образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.

Основное преимущество метода оценки МПЗ по стоимости каждой единицы состоит в том, что материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений и дополнительных расчетов.

Пример 1

В августе 2010 г. ООО "Сигма" приобрело два комплекта всесезонных шин для установки на принадлежащих организации автомобилях Renault Logan 1.6i. Стоимость приобретения одного из комплектов - автошин Michelin - 12 980 руб. (без учета НДС). Второй комплект - автошины Matador были приобретены за 8100 руб. (без учета НДС). В связи с износом комплекта резины на автомобиле, в сентябре 2010 г. на данный автомобиль был установлен новый комплект шин Michelin. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

в августе 2010 г.:

Дебет 10.6 Кредит 60= 12 980 руб. - оприходован комплект шин Michelin;

Дебет 10.6 Кредит 60= 8100 руб. - оприходован комплект шин Matador;

Дебет 60 Кредит 51= 21 080 руб. (12 980 руб. + 8100 руб.) - произведен расчет с поставщиком за приобретенные комплекты шин;

в сентябре 2010 г.:

Дебет 20 Кредит 10.6 - 12 980 руб. - передан в эксплуатацию комплект шин Michelin.

Метод оценки по средней стоимости

Оценка сырья и материалов по средней стоимости является наиболее широко распространенным методом. Даже при резких колебаниях цен на материалы применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.

При использовании данного метода необходимо рассчитать среднюю стоимость отдельно по каждому виду (группе) МПЗ за месяц. Она может определяться одним из следующих вариантов:

- исходя из средней стоимости материала за весь месяц (средневзвешенная оценка);

- путем расчета средней стоимости материала в момент его отпуска в производство (среднескользящая оценка).

Метод ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретений МПЗ)

Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что материалы и сырье списываются в производство в последовательности их приобретения (поступления). То есть считается, что сначала передаются в производство запасы, числящиеся на начало месяца, затем первая по времени приобретения партия материалов, потом - следующая партия и т.д. Следовательно, запасы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка остатка МПЗ на складе на конец месяца производится по фактической стоимости последних по времени приобретений.

Выбор данного метода оценки материальных запасов выгоден в том случае, если ожидается значительное снижение цен на сырье и материалы, используемые организацией. Ведь применение метода ФИФО позволит компании сначала списать стоимость более ранних приобретений и таким образом увеличить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (по сравнению, например, со списанием МПЗ по средней стоимости). При относительно стабильных ценах применение метода ФИФО не принесет организации каких-либо налоговых выгод.

Как и при выборе метода оценки МПЗ по средней стоимости, при использовании метода ФИФО стоимость материалов, отпущенных в производство, может оцениваться одним из двух вариантов - с помощью взвешенной или скользящей оценки.