Тема 9. Облік і контроль за центрами відповідальності Методичні рекомендації

Центри відповідальності організуються шляхом делегування відповідним підрозділом підприємства певних пов­новажень і відповідальності.

У цьому зв'язку розрізняють такі типи центрів відповідальності:

1. Центр витрат, керівник якого відповідає (контролює) тільки за витрати підрозділу.

2. Центр доходу, керівник якого відповідає (контролює) за доходи підрозділу.

3. Центр прибутку, керівник якого відповідає (контролює) не тільки за витрати, а й доходи підрозділу.

4. Центр інвестицій, керівник якого відповідає (контролює) як за витрати і доходи, так і інвестиції у власні активи.

Головною метою керівника центру витрат є довгострокова мінімізація витрат, його діяльність оцінюється на підставі кошторису і звіту про фактичні витрати.

Для визначення причин відхилень фактичних витрат від стандартних використовують методи факторного аналізу (ланцюгових підстановок, обчислення різниць та ін.) (див. тему 5).

Для аналізу ефективності роботи центру доходів (напри­клад, відділу збуту) можуть бути використані дані про відхи­лення від реалізації.

А

Загальне відхилення доходу від продажу

наліз відхилень від бюджету продажу може бути здійснений з різною мірою деталізації (рис. 9.1).

Відхилення за рахунок ціни

Відхилення за рахунок обсягу продажу

Відхилення за рахунок комбінації продажу

Відхилення за рахунок кількості продажу

Відхилення за рахунок розміру ринку

Відхилення за рахунок частки ринку

Рис 9.1. Деталізація відхилення доходу від продажу

Наведемо формули для розрахунків:

∆ Д_Ц = (Ц_ф – Ц_б) х Опр_ф, (9.1)

∆ Д_Опр = (Опр_ф – Опр_б ) х Ц_б, (9.2)

∆ Д_Комб = Ц_б х (ПитВпр_ф – ПитВпр_б) х ОпрЗаг_ф, (9.3)

∆ Д_Кпр = Ц_б х (ОпрЗаг_ф - ОпрЗаг_б) х ПитВпр_б, (9.4)

∆ Д_РР = Цср_б х (РР_ф - РР_б) х ЧР_б, (9.5)

∆ Д_ЧР = Цср_б х (ЧР_ф - ЧР_б) х РР_ф, (9.6)

де ∆ Д_Ц – відхилення доходу за рахунок ціни,

∆ Д_Опр – відхилення доходу за рахунок обсягу продажу,

∆ Д_Комб - відхилення доходу за рахунок комбінації продажу,

∆ Д_Кпр - відхилення доходу за рахунок кількості продажу,

∆ Д_РР - відхилення доходу за рахунок розміру ринку,

∆ Д_ЧР - відхилення доходу за рахунок частки ринку,

Цф, Цб – ціна виробу (фактичне і бюджетне значення відповідно),

Опр_ф, Опр_б – обсяг продажу виробу (фактичне і бюджетне значення відповідно),

ПитВпр_ф, ПитВпр_б – питома вага продажу виробу (фактичне і бюджетне значення відповідно),

ОпрЗаг_ф, ОпрЗаг_б – загальний обсяг продажу виробів (фактичне і бюджетне значення відповідно),

Цср_б – бюджетна середня ціна виробу,

РР_ф, РР_б – фактичний і бюджетний розмір ринку,

ЧР_ф , ЧР_б - фактична і бюджетна частка ринку.

Звіти, які використовуються для оцінки центру прибутку, на­бувають форми звіту про прибуток. Оскільки, такі центри оціню­ються за показником валового прибутку, у звіті наводиться інформа­ція про показники, на підставі яких такий прибуток розраховується:

1. Чиста виручка від продажу (тобто без ПДВ).

2. Виробнича собівартість реалізованої продукції.

3. Валовий прибуток (1 - 2).

При цьому до складу чистої виручки включається не тільки реалізація на сторону, а й так звана умовна реалізація (тобто від­пуск продукції іншим центрам відповідальності даного підпри­ємства за внутрішніми (трансфертними) цінами).

До виробничої собівартості включають прямі матеріальні ви­трати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати й на­кладні витрати даного центру відповідальності.

Центр інвестицій можна розглядати як сукупність центру ви­трат і центру прибутку, для нього однаковою мірою прийнятни­ми є ті самі обліково-аналітичні інструменти (або їх комбінації), що і до центрів відповідальності перших двох видів. А зважаючи на те, що найчастіше центром інвестицій є ціле підприємство, то за звітність такого центру править власне фінансовий звіт під­приємства з усіма його формами.

Найпоширенішими показниками, які використовують для оцінки центрів інвестицій є прибутковість інвестованого капіталу, залишковий прибуток.

Прибутковість інвестованого капіталу (ПІК) – це відношення прибутку (П) до інвестованого капіталу (ІК).

ПІК = П / ІК, (9.7)

Залишковий прибуток (ЗалП)– це різниця між фактичним (або бюджетним) прибутком (П) та мінімально необхідним прибутком центру інвестицій (МінНП) або добуток інвестованого капіталу (ІК) і мінімально необхідним прибутком центру інвестицій (МінНП).

ЗалП = П – МінНП, (9.8)

ЗалП = ІК х МінНП, (9.9)

Оборотність активів (ОА) – відношення виручки (Вир) до капіталу (К).

ОА = Вир / К, (9.10)

Трансфертна ціна (ТЦ) – ціна, за якою продукти або послуги одного центру відповідальності компанії передаються іншому центру відповідальності цієї компанії.

Існують три основних методи визначення величини ТЦ:

1. ТЦ, основані на ринкових цінах;

2. ТЦ, в основу яких кладуть витрати (собівартість), зокрема: змінні витрати, повні витрати, «собівартість плюс» (наприклад, 120 % повних витрат або 175 % змінних витрат);

3. Договірні ТЦ.

Найпоширенішим методом є ринковий, але він обмежений на­явністю розвинутого ринку проміжних продуктів і послуг.

При застосуванні цього методу ТЦ визначається за формулою:

ТЦ = ЗВ₁ + МД₁ (втрата), (9.11)

де ЗВ₁ – змінна собівартість одиниці продукції,

МД₁ (втрата) – маржинальний дохід на одиницю продукції, який втрачається підрозділом у результаті відмови від зовнішніх продажів.

Вправа 1

Підприємство виготовляє два види продукції: гаманці та портмоне. Далі наведено бюджет продажу на рік, грн.

Стаття	Гаманці	Портмоне
Дохід від продажу	600 000	400 000
Ціна за одиницю	30	80

Наприкінці року була отримана інформація, що загальний фактич­ний дохід від продажу 30 000 од. про­дукції становив 1 225 000 грн. При цьому було продано 20 000 гаманців за ціною 35 грн за одиницю.

Необхідно визначити загальне відхилення доходу, а також відхилення за рахунок цін, обсягу, комбінації та кількості продажу.

Вправа 2

На підставі наведених нижче даних необхідно:

1. Розрахувати для кожного підрозділу прибутковість капіталу.

2. Визначити, який підрозділ має кращі результати діяльності.

3. Розрахувати залишковий прибуток для кожного підрозділу і на підставі цього показника оцінити їхню діяльність.

Показник	Центр інвестицій
	А	В	С
Інвестований капітал, грн	4 200 000	2 800 000	3 600 000
Дохід від продажу, грн	16 800 000	8 400 000	30 600 000
Прибуток, грн	672 000	504 000	360 000
Вартість капіталу	10%	10%	10%

Вправа 3

Виробничий підрозділ компанії «Посейдон» має такі показ­ники бюджету на наступний рік (тис. грн):

Обсяг продаж (50000 од. • 8 грн/од.) 400

Змінні витрати (50000 од. • 6 грн/од.) 300

Маржинальний доход 100

Постійні витрати 75

Прибуток підрозділу 25

Інвестований капітал у підрозділ 150

Мінімальна бажана норма прибутку на капітал дорівнює витратам на фінансування — 20%.

Необхідно визначити:

1. очікуваний показник ПІК підрозділу;

2. очікуваний показник залишкового прибутку підрозділу;

3. як зміниться показник залишкового прибутку (ЗП) якщо менеджер використає можливість продати 10000 од. продукції по 7,50 грн/од., враховуючи, що змінні витрати залишаються на рівні бюджетних, постійні збільшаться на 5 тис грн, а додаткові інвестиції в капітал становитимуть 20 тис грн;

4. як зміниться показник прибутку підрозділу, якщо його менеджер прийме рішення про продаж частини запланованої в бюджеті продукції в обсязі 10000 од. другому підрозділу компанії «Посейдон» за ринковою ціною 7,20 грн/од., і як зміниться су­ марний прибуток компанії в цілому;

5. як зміниться сумарний показник прибутку компанії «Посейдон», якщо менеджер не згодиться продати продукцію за ціною 7,20 грн/од. і замовлення надійде зовнішньому постачальнику і при цьому підрозділ не доб'ється економії постійних витрат.

Вправа 4

Компанія «Лама» має два центри інвестицій: А і Б. Центр А виробляє 200000 деталей, з яких 150000 використовують для внутрішніх потреб компанії, а решту продають на зовнішньому ринку за ціною 25,6 грн за одиницю.

Витрати компанії включають: змінні виробничі витрати 12 грн на одиницю, змінні витрати на збут 3 грн на одиницю (зокрема 1 грн на рекламу), виробничі постійні витрати 300000 грн на місяць (розподіляються на основі обсягу виробництва), постійні витрати на збут 400000 грн на місяць.

Необхідно:

Визначити трансфертну ціну деталі на основі:

• змінних витрат;

• виробничої собівартості;

• змінні виробничі витрати плюс необхідні витрати на збут;

• ринкових цін.

Вправа 5

Підрозділ підприємства «Сатурн» має можливість додаткових інвестицій на суму 180 тис. грн в основні засоби, які будуть використовуватися протягом наступних 5 років і забезпечать одержання таких сум прибутку по роках відповідно: 9, 9, 14, 64 і 84 тис. грн. Амортизація основних засобів на підприємстві нараховується прямолінійним методом. Залишкової (ліквіда­ційної) вартості після закінчення терміну їх використання не очікується. Вартість капіталу підприємства становить в серед­ньому 16%.

Необхідно визначити очікувані показники ПІК та залишкового прибутку за кожен рік майбутнього використання інвестицій, а також суму чистої приведеної вартості і дати оцінку доцільності нових інвестицій.

Довідково: дисконтний множник для і = 16% становить по роках відповідно: 0,862; 0,743; 0,641; 0,552; 0,476.

ПІК = прибуток 1 року / загальний прибуток за 5 років х 100% (для даної задачі).

Вправа 6

Визначити маржинальний дохід з одиниці продукції і з обсягу продажу центру прибутку за видами продукції виходячи з таких умов (табл. 9.1):

Таблиця 9.1

Показники діяльності центру прибутку

Вид продукції	Обсяг продажу, од.	Ціна за одиницю, грн	Собівартість одиниці, грн
			повна	неповна
А	800	5,00	3000	2500
Б	1500	2,00	2000	1600

Вправа 7

Необхідно визначити пропущені дані:

Показник	Центр інвестицій
	А	В	С
Продаж, грн	228000	?	?
Операційний прибуток, грн	?	120 000	78 750
Середні операційні активи, грн	?	?	125 000
Прибутковість продажу, %	?	?	21%
Оборотність активів	2,4	3	?
Прибутковість інвестицій, %	42	30	?
Вартість капіталу, %	16	?	?
Залишковий прибуток, грн	?	64 000	61 250

Вправа 8

За звітний період центром прибутку було виготовлено і реалі­зовано продукту А — 3000 шт., змінні витрати на одиницю про­дукції — 20 грн, постійні витрати за період — 80 000 грн.

Визначити, якою має бути ціна виробу, щоб центр прибутку отримав 70000 грн прибутку.

Розрахувати, яку кількість продукції треба додатково виготовити і продати, щоб отримати таку ж суму прибутку за умови зниження ціни на 5 %.

Вправа 9

Визначити трансфертну (планово-розрахункову) ціну напівфа­брикату А, який використовується у виробництві продукту Б за умовами, наведеними в таблиці (грн).

	Повна собівартість	У тому числі		Ціна
		матеріальні витрати	витрати на обробку
А	120	50	70	9
Б	500	150	350	620

Пояснення: трансфертна ціна на даному підприємстві визна­чається додаванням до собівартості напівфабрикату частини при­бутку від загальної його величини в ціні готового виробу.