Тема 8. Бюджетування і контроль Методичні рекомендації

Бюджет — кількісний план у грошово­му вираженні, підготовлений і прийнятий до певного періоду ча­су, що звичайно показує плановану величину доходу, що повинна бути досягнута, і (або) витрати, які повинні бути понесені протя­гом цього періоду, і капітал, якому необхідно залучити для дося­гнення даної мети.

Бюджети в широкому змісті підрозділяються на два основних види: поточні (операційні) бюджети, що відбивають поточну (виробничу) діяльність підприємства, і фінансовий бюджет, що представляє собою прогноз фінансової звітності. Операційний і фінансовий бюджет утворять генеральний бю­джет підприємства.

Зведений бюджет складається з:

1 - Операційного:

• бюджет продажу,

• бюджет виробництва,

• бюджет операційних витрат;

2 - Фінансового:

• Бюджет грошових коштів,

• Бюджетний баланс.

Методика складання зведеного бюджету. Так, виокремлення першим етапом складання бюджету продаж пояснюється тим, що рівень вироб­ництва, обсяги закупівлі запасів і величина операційних витрат безпосередньо визначаються обсягом реалізації.

Бюджет продажу має відображувати обсяг реалізації продукції в натуральних і ва­ртісних показниках за рік (місяць, квартал тощо). Для визначення можливого рівня продажу використовують експертні або статис­тичні методи (індикативний метод, історичний аналіз, функціо­нальний метод тощо). При цьому необхідно врахувати рівень по­питу на продукцію, географію збуту, категорії покупців, сезонні коливання у виробництві тощо.

Бюджет виробництва — це план випус­ку продукції в натуральних одиницях на бюджетний період.

Бюджет виробництва формується на підставі даних бюджету продажу з урахуванням зміни залишків готової продукції за формулою:

НОВП = О + ЗГП_К - ЗГП_П , (8.1)

де НОВП — необхідний обсяг виробництва продукції;

О — обсяг реалізації продукції в майбутньому періоді;

ЗГП_К — залишки готової продукції на кінець періоду;

ЗГП_П — залишки готової продукції на початок періоду.

Невід'ємними компонентами бюджету виробництва є:

• бюджет прямих матеріальних витрат;

• бюджет прямих витрат на оплату праці;

• бюджет накладних витрат.

Бюджет прямих матеріальних витрат показує, скільки сировини та інших виробничих запасів необхідно для виготовлення запланованої кількості продукції.

Для визначення кількості матеріалів, що необхідно придбати за період, доцільно скористатись формулою:

НКПЗ = КЗ_потр+ КЗ_К - КЗ_П , (8.2)

де НКПЗ — необхідна кількість придбання запасів;

КЗ_потр — кількість виробничих запасів, необхідна для виготовлення продукції;

КЗ_К — кількість виробничих запасів у залишку на кінець періоду;

КЗ_П — кількість виробничих запасів у залишку на кінець періоду.

Бюджет прямих витрат на оплату праці складається, виходячи з бюджету виробництва.

Для визначення планових витрат на оплату праці очікуваний обсяг виробництва кожного виду продукції помножують на тру­домісткість одиниці продукції, а потім отриману трудомісткість випуску помножують на вартість 1 люд.-год. (тобто середню годинну тарифну ставку).

Бюджет накладних виробничих витрат відображає обсяг усіх витрат, пов'язаних із виготовленням продукції, за виключенням прямих витрат. На відміну від прямих витрат, відомості про які мо­жна отримати із технологічних специфікацій на продукцію, наклад­ні виробничі витрати складаються з кількох статей і містять як змінні так і постійні витрати.

Після узгодження бюджетів продажу і виробництва та визначення величини вироб­ничих витрат переходять до складання бюджету собівартості ви­готовленої за період продукції виробництва. З цією метою врахо­вують зміну залишків незавершеного виробництва за період:

СВП = ЗНВ_П + ВВ – ЗНВ_К, (8.3)

де СВП - собівартість виготовленої продукції;

ЗНВ_П - залишок незавершеного виробництва на початок періоду;

ВВ - витрати на виробництво;

ЗНВ_П - залишок незавершеного виробництва на кінець періоду.

Бюджет собівартості реалізованої продукції за період визначають за формулою:

СРП = ЗГП_П + СВП – ЗГП_К, (8.4)

де СРП – собівартість реалізованої продукції;

ЗГП_П – залишок готової продукції на початок періоду;

СВП – собівартість виготовленої продукції;

ЗГП_К - залишок готової продукції на кінець періоду.

Бюджети операційних (комерційних) витрат охоплюють витрати, пов'язані з управлінням та збутовою діяль­ністю. Найпростіший шлях для складання бюджету таких витрат полягає у використанні фа­ктичних даних попереднього періоду і коригуванні їх, враховую­чи заплановані зміни умов діяльності підприємства.

Бюджетний звіт про фінансові результати по­казує, які доходи заробить підприємство за бюджетний період і які витрати передбачаються для забезпечення запланованого рів­ня діяльності. Зовнішній вигляд зазначеного документа нагадує форму звіту про фінансові результати, затверджену П(С)БО З «Звіт про фінансові результати».

Бюджет капітальних інвестицій звичайно планується на строк, який перевищує один рік. Проте під час складання зведеного бюджету необхідно виокремити ту частину капітальних інвестицій, здійснення яких передбачено у бюджет­ному періоді. Основний їх вплив на зведений бюджет полягає в плануванні відповідних грошових потоків.

Бюджет грошових коштів визначає грошові пото­ки підприємства протягом бюджетного періоду. базою для складання цього бюджету є бюджет продажу, а також дані інших бюджетів. Для розуміння його побудови корисно пригадати такий взаємозв'язок між фінан­совими показниками, що впливає на грошові потоки:

Форма бюджетного балансу аналогічна формі балансу, що передбачена П(С)БО 2 «Баланс».

Вправа 1

Нижче наведено баланс компанії «Урюк ЛТД» (табл. 8.1).

Таблиця 8.1

Баланс компанії «Урюк ЛТД» на 31 травня 2009 року, грн.

Актив		Пасив
Основні засоби (залишкова вартість)	310 500	Статутний капітал	270 000
Товари	45 000	Нерозподілений прибуток	63 750
Дебітори	81 000	Постачальники	94 500
Поточний рахунок	13 500	Векселі видані	21 750
Баланс	450 000	Баланс	450 000

Компанія складає бюджети на червень і вже підготувала таку попередню інформацію:

• запланований обсяг продажу становить 300000 грн, зокрема 70% — у кредит. Половина продажу в кредит сплачується в місяці продажу, а решта — в наступному місяці;

• заплановано придбати матеріали на суму 180 000 грн. 40% придбаних матеріалів оплачується в місяці придбання, а решта — в наступному місяці; заборгованість постачальникам на 30 червня буде сплачено впродовж місяця;

• запас матеріалів на 30 липня планується в сумі 60 000 грн;

• витрати обігу заплановано в сумі 111000 грн (зокрема амортизація - 3000 грн);

• векселі видані будуть сплачені впродовж червня з виплатою відсотка в сумі 150 грн;

• нове устаткування буде придбано і сплачено в червні за 9 750 грн;

• у червні компанія отримає кредит банку в сумі 30 000 грн терміном на 6 місяців.

• податок на прибуток нараховують і сплачують за результатами роботи за рік.

Необхідно:

Скласти бюджет грошових коштів, бюджетний звіт про фінансові резуль­тати і бюджетний баланс.

Вправа 2

Керівник транспортної компанії «Панас» занепокоєний результа­тами діяльності за останній квартал, які наведено нижче, грн:

Стаття	Бюджет	Фактично	Відхилення
1	2	3	4
Дохід від продажу	10 000 000	9 500 000	(500 000)
Пальне	200 000	196 000	4 000
Ремонт і обслуговування	100 000	98 000	2 000
Зарплата водіїв	6 700 000	6 500 000	200 000
Інші змінні витрати	1 000 000	985 000	15 000
Разом змінних витрат	8 000 000	7 779 000	221 000
Зарплата іншого персоналу	200 000	200 000	—
Оренда	200 000	200 000	—
Амортизація	600 000	600 000	—
Інші постійні витрати	200 000	200 000	—
Разом постійних витрат	1 200 000	1 200 000	—
Операційний прибуток	800 000	521 000	(279 000)

Необхідно:

Підготувати для керівника компанії звіт, що пояснює причини відхилень.

Вправа 3

Підприємство «Марс» організовано 1 липня 200_ р. При створенні у липні місяці підприємство отримало готівкою внески до ста­тутного капіталу 300000 грн, з яких у цьому ж місяці закупило і оплатило основні засоби на суму 250000 грн. Заплановано такі обсяги продажів на наступні дев'ять місяців (фізичних одиниць):

VIII - 500, XI - 800, II - 900,

IX - 600, XII - 900, III - 800,

X - 700, І - 900, IV - 700.

Ціна за одиницю (100 грн.) прийнята постійною на весь бюджетний період. Продаж планується здійснювати на умовах місячного кредитування. Запас готової продукції на кінець міся­ця повинен бути достатнім для виконання плану продажів на­ступного місяця.

Закупівлі сировини планується здійснювати в кредит термі­ном на один місяць. Необхідний запас сировини на кінець міся­ця повинен точно відповідати плановій потребі для виробництва у наступному місяці. Вартість сировини становить 40 грн на од. продукції.

За розрахунками, витрати прямої праці складуть 20 грн на одиницю готової продукції. Зарплата виплачується два рази на місяць: 50% у поточному місяці, а 50% — у наступному.

Виробничі накладні витрати передбачено у розмірі 20000 грн щомісячно, з яких 3000 грн припадає на амортизацію основних за­собів. Невиробничі накладні витрати плануються на суму 11000 грн. за місяць, з яких 1000 грн. припадає на амортизаційні відрахування.

Передбачається, що всі поточні виплати, крім спеціально застережених, здійснюються у тому місяці, коли понесені витрати.

Необхідно:

1) - скласти бюджети на перші шість місяців роботи підприємства (липень-грудень):

• запасів готової продукції у натуральному вимірнику;

• запасів сировини у натуральному і грошовому вимірниках;

• дебіторської заборгованості;

• кредиторської заборгованості;

• коштів;

2) - пояснити методику виконаних розрахунків.

Вправа 4

Визначити причини відхилення суми прибутку на підставі порівняння фактичного та бюджетного звіту про прибутки і збитки, для чого скласти і проаналізувати гнучкий бюджет.

У звітності підприємства «Озон» є такі показники за мину­лий рік:

Показник	Бюджетний звіт	Фактичний звіт
Обсяг виробництва і реалізації продукції, од.	1000	900
Обсяг реалізації (доход від реалізації), грн	100000	92000
Витрати сировини, м / грн	40000 / 40000	37000 / 36900
Оплата праці, люд.-год. / грн	5000 / 20000	4375 / 17500
Постійні накладні витрати, грн	20000	20700
Прибуток від основної діяльності, грн	20000	16900

Підготувати висновки за результатами аналізу, згрупувавши окремо сприятливі та несприятливі відхилення.

Вправа 5

На підставі наведених бюджетних даних необхідно визначити:

а) заплановану величину витрат підприємства на закупівлю сировини за період;

б) заплановану величину платежів постачальникам за придбану сировину.

Показник	Сума, тис. грн
Залишки сировини на 01.01.200_ р.	62
Залишки сировини на 31.12.200_ р.	75
Запланований обсяг використання сировини за період	220
Заборгованість постачальникам за придбану сировину станом на 01.01.200_ р.	48
Заборгованість постачальникам за придбану сировину станом на 31.12.200_ р.	60

Вправа 6

Нижче подано гнучкий бюджет підприємства «Малка» за умови, що рівень виробничої діяльності становитиме стосовно запланованого максимального обсягу діяльності відповідно 70 % та 80 %.

Показник	70 % запланованого обсягу діяльності, грн	80 % запланованого обсягу діяльності, грн
Продаж	700 000	800 000
Собівартість продажу	420 000	480 000
Валовий прибуток	280 000	320 000
Інші операційні витрати (45000 грн становлять постійні витрати)	185 000	205 000
Витрати на податок на при­буток (25 %)	23 750	28 750
Чистий прибуток	71 250	86 250

Необхідно скласти гнучкий бюджет за рівня діяльності 90% від запланованого обсягу.