Питання для самоконтролю знань

1. Співвідношення понять “податкове зобов’язання” та “податковий борг”.

2. Поняття погашення податкового боргу.

3. Поняття безнадійного податкового боргу.

4. Особливість механізму впливу органів ДПСУ на боржника.

5. Специфіка повноважень органів ДПСУ (порівняно з іншими контролюючими органами держави) в роботі з боржниками .

Рекомендована література: 1,2,9,10,11,20,30,57,58,83,92.

Тема 2. Компетенція органів дпсу щодо примусового стягнення податкового боргу. Організація роботи підрозділів оперативно-запобіжних заходів зі скорочення податкового боргу

Ключові слова та поняття: податковий борг, податкове зобов’язання, погашення податкової заборгованості, штатний розклад, принципи організації роботи підрозділів стягнення податкової заборгованості.

Питання для самостійної роботи

1. Поняття стягнення податкового боргу та основні повноваження органів ДПС щодо цього.

2. Функції підрозділів організації оперативних заходів із скорочення податкового боргу.

1. Поняття стягнення податкового боргу та основні повноваження органів дпс щодо цього.

Орган стягнення - державний орган, уповноважений здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах повноважень, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Орган стягнення є складовою державного механізму, наділений повноваженнями здійснювати заходи, покликані забезпечувати погашення податкового боргу. Відповідні повноваження встановлюються Кодексом та законами, які визначають правові основи діяльності таких органів, та іншими спеціальними законами з питань оподаткування.

Перелік органів стягнення, розмежування повноважень і функціональних обов’язків між органами стягнення регулюється статтею 41 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Єдиними уповноваженими ПК України органом стягнення є виключно органи державної податкової служби, які уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах їх повноважень, а також державні виконавці, що діють у межах своєї компетенції. (ст. 41 ПК України).

Згідно розподілу функціональних обов‘язків в структурі органів Державної податкової служби в Україні застосування заходів по скороченню податкового боргу покладається на підрозділи стягнення податкового боргу державних податкових інспекцій та підрозділи оперативних заходів зі скорочення податкового боргу управлінь ( відділів, відділень) податкової міліції.

Примусове стягнення податкового боргу – це низка заходів, спрямованих на погашення податкового боргу платника податків (надалі – платника) без отримання його згоди на їх застосування та без попереднього узгодження суми боргу, шляхом звернення стягнення на активи такого платника.

Водночас платнику надається можливість погасити податковий борг у добровільному порядку, для чого органи державної податкової служби здійснюють заходи запобіжного характеру:

• направляють платнику податкову вимогу з повідомленням, що все його майно та майнові права перебувають у податковій заставі до повного погашення податкового боргу;

• здійснюють контакти з платником (за телефоном, особисті зустрічі – у разі появи платника у відповідь на отриману вимогу) для обговорення питань, пов’язаних із погашенням недоїмки та поточних платежів;

• приймають рішення щодо надання розстрочення чи відстрочення сплати податкових зобов‘язань.

Роз’яснення відповідальності за невиконання зобов’язань зі сплати платежів до бюджету, надання інформації щодо існуючих заходів примусового стягнення можуть сприяти погашенню платником боргу без застосування всього комплексу заходів примусового стягнення.

Якщо запобіжними заходами не досягнуто поставленої мети – повного погашення податкового боргу, інформація, отримана від платника, допоможе органам державної податкової служби прийняти об’єктивне рішення щодо застосування наступних заходів стягнення.

За рішенням платника податків оплата його податкових зобов’язань або погашення податкового боргу може бути здійснена шляхом заліку непогашених зустрічних грошових зобов’язань відповідного бюджету перед таким платником податків, що виникли відповідно до норм податкового або бюджетного законодавства чи цивільно-правових угод, строк погашення яких настав до моменту виникнення податкових зобов’язань платника податків.

Роз’яснення відповідальності за невиконання зобов’язань зі сплати платежів до бюджету, надання інформації щодо існуючих заходів примусового стягнення може сприяти погашенню платником боргу без застосування всього комплексу заходів примусового стягнення.

Якщо у строк, встановлений законодавством для застосування відповідного заходу примусового стягнення, податковий борг не погашено повністю, застосування органами державної податкової служби цього заходу є обов’язковим.

При цьому основними повноваженнями органів державної податкової служби щодо стягнення податкового боргу є:

1. Реалізація права податкової застави, що поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 ст. 89 ПК України, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому (ст. 88-93 ПК України).

2. Звернення до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового богу або його частини.

3. Адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов’язків, визначених законом. Арешт може бути накладено органом державної податкової служби на будь-яке майно платника податків, крім майна, на яке не може бути звернено стягнення відповідно до закону, та коштів на рахунку платника податків (Ст. 94 ПК України).

4. Звертатися до суду, у разі якщо платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків шляхом накладення арешту на кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку, та зобов’язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом (П. 20.1.17. - 20.1.18. ст. 20 ПК України, ст. 94 ПК України).

5. Орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги (Ст. 95 ПК України).

6. Подання позовів до господарського суду про визнання боржника банкрутом (Закон України від 30.06.99 № 784-XIV “Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом”).

7. Надання відстрочок і розстрочок, в т.ч. на термін, що перевищує один рік (Ст.20 ПК України та ст.100 ПК України).

8. Списання безнадійного податкового боргу (Ст.20 ПК України, Ст. 101 ПК України).

9. Застосування штрафних санкцій за відчуження майна, яке перебуває в податковій заставі, без попередньої згоди ОДПС та за несплату узгодженої суми податкового зобов’язання (Ст.20 ПК України, ст. 124 та ст.126 ПК України).

10. У разі відсутності у платника податків, що є філією, відокремленим підрозділом юридичної особи, майна, достатнього для погашення його грошового зобов’язання або податкового боргу, джерелом погашення грошового зобов’язання або податкового боргу такого платника податків є майно такої юридичної особи, на яке може бути звернено стягнення згідно з цим Кодексом (П. 87.6. ст. 87 ПК України).

11. У разі якщо здійснення заходів щодо продажу майна платника податків не привело до повного погашення суми податкового боргу, орган стягнення може визначити додатковим джерелом погашення податкового боргу дебіторську заборгованість платника податків, строк погашення якої настав та право вимоги якої переведено на органи державної податкової служби (П. 87.5. ст. 87 ПК України).

12. Орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження (П. 87.11. ст. 87 ПК України).

13. Здійснення контролю за станом активів, що перебувають в податковій заставі, проведення інвентаризацій та ін. (Ст.20, ст. 88-89 ПК України).