Операционные счета. (Распределительные счета).

Собирательно – распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную производственную или проданную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой. К данной группе счетов относятся счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитывает расходы связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Сюда входят:

• Содержание и эксплуатация машин и оборудования;

• Амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

• Расходы по страхованию указанного имущества;

• Расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

• Арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

• Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.аналогичные расходы;

Счет 25 является активным и собирательно – распределительным. В течение месяца по дебету счета 25 собираются все расходы. При этом делаются проводки : Д 25 К 10, 21, 23, 50, 51, 71 и др.

По кредиту счета 25 в конце месяца идет распределение названных расходов, т.е. списание на дебет счетов: 20, 21, 23. Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» охватывает управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом:

• Административно – управленческие расходы;

• Содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• Арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;

• Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

• Другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Счет 26 является активным и собирательно – распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д 26 К 02, 10, 70, 50, 51 и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи : Д 08, 20, 90 К 26.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой в организации учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 «Продажи».

Структура собирательно - распределительно счета

Д К

Расходы, подлежащие к распределению Распределение расходов по другим счетам

Бюджетно – распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами.

Бюджетно – распределительные

счета подразделяются

Активные

Пассивные

Структура активного бюджетно - распределительного счета

Д К Начальный остаток – затраты, относящиеся к последующим

отчетным периодам, произведенные в

С-до на начало предыдущем периоде

(начальный остаток)

Оборот по Дебету – учет в текущем периоде затрат будущих

Оборот Оборот отчетных периодов

С-до на конец Оборот по Кредиту – Списание доли затрат, учтенные в

(конечный остаток) предыдущих периодах, при наступлении

отчетного периода, на который эта доля

должна быть отнесена

Конечный остаток – затраты будущих отчетных периодов

Примером активного бюджетно – распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с :

• Горно – подготовительными работами;

• Подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

• Освоением новых производств, установок и агрегатов;

• Рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

• Неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д 97 К 10, 50, 51, 60, и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08, 20, 26, 44 и др.