Структура калькуляционного счета

Д К Начальный остаток – остаток незавершенного производства на

начало отчетного периода

С-до на начало

(начальный остаток) Оборот по Дебету - затраты отчетного периода на

производство продукции

Оборот Оборот

Оборот по Кредиту - нормативная (плановая) себестоимость

С-до на конец Разница или учетные цены производственной

(конечный остаток) продукции

Разница - разница между фактической и нормативной

(плановой) себестоимостью или учетными ценами

Например, записи по счету 20 осуществляются в определенном порядке.

По дебету счета 20 в течение месяца отражаются:

• Прямые расходы : счета 02, 05, 10, 16, 19, 70, 69 и др;

• Расходы вспомогательных производств: счет23;

• Косвенные расходы: счета 25, 26;

• Потери и брак: счет 28.

По кредиту счета 20 в течение месяца отражается выход продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам, который в конце месяца корректируется и доводится до фактической себестоимости двумя методами: «красного сторно» и «дополнительной записи».

Метод «красного сторно» применяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативной. На разницу делается запись красным цветом. Это означает, что на сумму разницы уменьшается первоначальная сумма. При этом делается запись: Д 43 К 20.

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной. В этом случае обычным цветом делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой Д 43 К 20.

Если в организации для учета выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то используется следующий порядок: фактические производственные затраты учитываются в течение месяца по дебету счета 20, а в конце месяца по кредиту этого счета показывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Выход продукции в течение месяца отражается по нормативной (плановой) себестоимости или по учетным ценам по дебету счета 43 и кредиту счета 40. В конце месяца фактическая себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой) или учетных цен , после чего делается проводка Д 40 К 90.

По окончании месяца на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

• По дебету – фактическая производственная себестоимость;

• По кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической отражается сторнированной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

Метод дополнительной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной (плановой). В этом случае обычным цветом делается дополнительная запись, которая оформляется проводкой Д 90 К 40.

Пример 11.3:

Фактические затраты составили – 100 000 руб.;

Продана готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости – 120 000 руб.

Сформировать проводки и корреспонденцию счетов, отразить в учете отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) на конец месяца.

Формирование проводок:

1. Фактические производственные затраты в течение месяца составили – 100 000 руб.

В нашем примере 100 000 руб. проводим по дебету 20 счета.

2. Выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости: Д 43 К 40 – 120 000 руб.;

3. Продана готовая продукция по нормативной себестоимости: Д 90 К 43 – 120 000 руб.;

4. В конце месяца фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 на дебет счета 40. Проводка: Д 40 К 20 – 100 000 руб. (фактическая себестоимость выпущенной продукции).

Формируем корреспонденцию счетов:

Активный счет Активный счет

Счет 40 «Выпуск продукции» Счет 43 «Готовая продукция»

Д (фактическая себестоимость) К (плановая себестоимость) Д (плановая себестоимость) К

С-до на начало : нет С-до на начало : нет

4) 100 000 = 2) 120 000= 2) 120 000 = 3) 120 000 =

4) 20 000=

С-до на конец: нет С-до на конец : нет

Активно – пассивный счет Активный счет

Счет 90 «Продажи» Счет 20 «Основное производство»

Д К Д (затраты) К (фактическая

себестоимость)

С-до на начало : нет С-до на начало : нет 1) 100 000 = 4) 100 000=

3) 120 000 =

4) 20 000=

С-до на конец: 100 000=

После формирования корреспонденции счетов , сопоставляем дебетовые и кредитовое обороты по счету 40 выявляя отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Выясняем, что в нашем случае нормативная (плановая) себестоимость выше фактической, следовательно применяем метод «красное сторно». Сторнируем записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40 сумму 20 000 руб. После чего закрываем счет 40, т.к. данный счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.