Налогообложение добавленной стоимости, у.Е.

(Условный пример)

Производи-тель	Добавленная стоимость (ДС)	Объект налого-обложения	НДС начислен-ный	Цена реализации, включая НДС	НДС, принимаемый к к зачёту	НДС, подлежащий уплате
ПР1	100
ПР2	100
ПР3	100
ПР4	100
ПР5	100
ДС конечного продукта
Всего уплачено НДС в бюджет

Конечный потребитель, приобретая продукт, уплачивает продавцу ПР5 помимо продажной цены 500 единиц - сумму, равную сумме добавленной стоимости (ДС) на всех этапах производства и сбыта, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке (в данном случае 20%).

НДС, как одна из форм косвенных налогов, попадает в бюджет от граждан – физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят больше те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги – это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Вместе с тем в отдельных случаях ндс приобретает признаки прямого налога:

• при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;

• при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

Например, в первом случае (при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства) - обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продает произведенные товары.

1.2. Плательщики ндс Плательщиками ндс являются:

• предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, как промышленные, так и финансовые организации, в том числе страховые общества, банки и др.;

• предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

• индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

• филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчётные счета, самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;

• международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России;

• некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;

• декларант либо иное лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу, при импорте на территорию Российской Федерации иностранных товаров. При этом декларантом может быть и лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), который декларирует, представляет и предъявляет товары и транспортные средства от собственного имени. Однако декларанты не являются носителями НДС, и в случае предоставления налоговых отсрочек, перерасчёта платежей, взыскания в бесспорном порядке, в том числе штрафов и пеней, все суммы взыскиваются с контрактодержателя. Итак, плательщиком НДС на таможне являются предприятия, ввозящие на территорию Российской Федерации товары.

Организации, предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период по данному налогу – календарный месяц) выручка от реализации этих организаций, предприятий и индивидуальных предпринимателей без учёта НДС и налога с продаж не превысила 2 млн руб. Однако такое освобождение не получают коммерческие банки и плательщики акцизов. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с вывозом товаров на таможенную территорию.

Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным налоговым периодам. Затем оно может быть вновь продлено. Если суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной за период освобождения, превысят 2 млн руб., сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием штрафов и пени.