Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия ставки у производителя пр5, у.Е.

Производи-тель	Добавленная стоимость (ДС)	Объект налого- обложения	НДС Начислен-ный	Цена реализации, включая НДС	НДС, принимаемый к зачёту	НДС, подлежащий уплате
ПР1	100
ПР2	100
ПР3	100
ПР4	100
ПР5	100
ДС конечного продукта
Всего Уплачено НДС в бюджет	-

Следствием предоставления льготы по уплате налога производителю ПР5 является уменьшение платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, исчисленного с добавленной стоимости, произведённой только производителем ПР5, воспользовавшимся льготой. При этом снижение цены за счёт налога, не уплаченного последним производителем, делает реализуемую продукцию более конкурентоспособной. Таким образом, использование льготы по налогу последним продавцом в цепи производителей не приводит к двойному налогообложению.

Иная ситуация возникает в случае использования льготы одним из производителей ПР2, ПР3, ПР4 (табл.3).

Таблица3

Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия ставки у производителя пр3, у.Е.

Производи-тель	Добавленная стоимость (ДС)	Объект налогообло-жения	НДС начислен-ный	Цена реализации, включая НДС	НДС, принимаемый к к зачёту	НДС, подлежащий уплате
ПР1	100
ПР2	100
ПР3	100
ПР4	100
ПР5	100
ДС конечного продукта
Всего уплачено НДС в бюджет	-

В случае использования льготы производителем ПР3 приобретатель его продукции (производитель ПР4), не имея возможности принять к зачёту налог по приобретению этой продукции (производитель ПР3 в первичных документах не выделяет его отдельной строкой и выписывает счёт-фактуру без указания налога или освобожден от оформления счёта–фактуры), в то же время обязан начислять налог с полной продажной стоимости при собственной реализации. Следовательно, при реализации товаров, работ, услуг товаропроизводителем ПР4 налогом облагается не только его собственная добавленная стоимость, но и стоимость, добавленная у производителей ПР1, ПР2 и ПР3 (повторно), что полностью аннулирует предоставленную льготу производителю ПР3 и противоречит основам налогового законодательства в части двойного налогообложения. Таким образом, помимо возникающего эффекта двойного налогообложения части добавленной стоимости теряется всякий смысл освобождения от уплаты налога любого из производителей ПР1, ПР2, ПР3, ПР4, так как добавленная ими стоимость всё равно облагается налогом при продаже следующим производителем.

Подобную проблему помогает избежать применение нулевой ставки налогообложения. Так, например, налог, уплаченный при закупках, необходимых для производства освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг), возмещается налогоплательщику в 10-дневный срок со дня представления в налоговый орган расчета за соответствующий налоговый период.

Принятие второй части Налогового кодекса привело к ряду изменений в отношении НДС. Исключения и дополнения затронули список операций, которые освобождаются от взимания НДС. Выведены из–под налогообложения некоторые финансовые услуги, в частности услуги по предоставлению займа в денежной форме. К тому же проценты, выплачиваемые организации, предоставившей денежные средства в заем, не подлежат налогообложению. Наоборот, отменена льгота на лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок, т.е. патентно-лицензионные операции облагаются НДС.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по реализованным товарам (работам, услугам) и другим объектам налогообложения, на вычеты, установленные ст. 171 части II НК РФ. Суммы вычетов отражаются по стр. 7-18 Декларации.