- •Світовий економічний розвиток та його вплив на побудову системи обліку та звітності .
- •Роль обліку в системі управління і користувачі облікової інформації.
- •1.Внутрішні користувачі
- •2.Зовнішні користувачі.
- •3.Загальна характеристика бухгалтерських систем.
- •Особливості бухгалтерського обліку в капіталістичних країнах.
- •Загальноприйняті принципи та міжнародні стандарти бухгалтерського
Загальноприйняті принципи та міжнародні стандарти бухгалтерського
обліку.
Принципи - це базові концепції, які кладуться в основу відображення в обліку і звітності господарської діяльності підприємства. Вони формувались історично під впливом національних особливостей країн, їхнього економічного і політичного розвитку. Інформаційне взаєморозуміння є важливою передумовою бізнесу, економічної інтеграції країн.
Виходячи з цього, світова практика виробила принципи бухгалтерського обліку, загальноприйняті для всіх країн. Найважливіші з них :
Автономності підприємства. Він означає, що кожне підприємство ( фірма ) розглядається як самостійна господарська одиниця, відокремлена від своїх власників та інших підприємств. Рахунки підприємства мають бути відокремлені від рахунків його власників. По кожній господарській одиниці ведеться бухгалтерський облік і складається фінансовий ( бухгалтерський ) звіт.
Безперервності діяльності. Підприємство постійно функціонує і продовжуватиме свою діяльність в майбутньому необмежений період часу. Виходячи з цього принципу, господарські засоби включаються до балансу в оцінці за їх фактичною собівартістю, а не за ринковою ціною. У звіт про прибутки включаються доходи і витрати, зумовлені нормальною поточною діяльністю підприємства. В разі ліквідації підприємства його майно оцінюється за лівкідаційною ( ринковою ) вартістю.
Двосторонності - засоби підприємства відображаються у двох напрямках : з одного боку - за їх речовим складом ( гроші, складські запаси, основні засоби), а з іншого - за джерелами їх формування, які в свою чергу можуть бути залучені ( зобов’язання ) та власні. Тому принцип двосторонності може бути виражений формулою:
Господарські засоби = зобов’язання + власний капітал.
4.Грошового вимірювання - в бухобліку всі явища, дані, що відображаються, виражені в грошовому вимірі. Можливе застосування і інших вимірів ( натуральних, трудових ), але узагальнення їх можливе тільки за допомогою грошового вимірника.
5.Собіввартості. В бухобліку відображається собівартість ( первісна, історична тощо ) засобів, а не їхня ринкова вартість. Це пояснюється двома причинами :
1.оцінка засобів за ринковою вартістю супроводжується великими труднощами її визначення. Крім того, ринкова оцінка ( вартість ) в будь-якому разі носить елемент суб’єктивності, тоді як собівартість є об’єктивною. 2. Виходячи із принципу безперервності діяльності підприємство не буде швидко реалізувати засоби, які йому належать. Воно їх використовує для забезпечення своєї поточної діяльності. А тому немає необхідності знати ринкову вартість засобів, що знаходяться на підприємстві і використовуються ним.
Нарахування. Цей принцип регулює собою момент визнання доходів і витрат. За цим принципом доходи і витрати відображаються в обліку в тому періоді, в якому вони були нараховані, незалежно від того коли фактично було отримано чи сплачено гроші. Альтернативним методом є касовий метод, за яким доходи визначаються з моменту надходження грошей, а витрати з моменту сплати грошей.
Реалізації. Моментом реалізації та визначення доходу від реалізації є момент відвантаження продукції і переходу права власності на неї від постачальника до клієнта.
Консерватизму ( обачливості, обережності ). Доходи обліковуються, коли можливість їх отримання стає цілком визначеною подією, фактом, тоді як витрати та втрати повинні відображатися, коли їх здійснення є ймовірною подією. Це дає змогу уникнути завищення оцінки активів і доходів, а також недооцінки зобов’язань і втрат.
Матеріальності або суттєвості. В бухобліку мають бути відображені всі важливі, суттєві події, господарські ситуації.
Відповідності - це принцип розмежування доходів і витрат між періодами та узгодження ( відповідності ) доходів звітного періоду з витратами, завдяки яким одержано ці доходи. Облік доходів за даний звітний період здійснюється за принципом нарахування та реалізації.
Постійності - вимагає від підприємства застосування обраної облікової політики протягом тривалого часу. Зміни обраних методів обліку та оцінки мають бути обґрунтовані і докладно описані в додатку до фінансової звітності ( амортизація, нарахування зносу і т. ін. ).
Періодичності - можливість і необхідність поділу безперервної діяльності підприємства на звітні періоди для складання звітності і виявлення результатів діяльності ( рік, квартал ).
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.
Стандарт бухгалтерського обліку - це нормативний документ, що визначає правила та процедури ведення бухгалтерського обліку і звітності. Необхідність стандартизації фінансового обліку у світовому масштабі визначається розвитком процесів економічної інтеграції облікових систем, визначається розвитком процесів економічної інтеграції країн, створенням міжнародних корпорацій, вільних економічних зон, створенням спільних підприємств. На вирішення завдання про перехід України до ринкової економіки спрямований Указ Президента України від 23.05.1992 року “Про перехід України до загальноприйнятої у міжнародній практиці системи обліку та статистики”.
Питанням стандартизації бухобліку займається кілька міжнародних організацій, серед них і комітет міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, створений в 1973 році в Лондоні.
Міжнародна федерація бухгалтерів створена в 1977 році в Мюнхені.
ООН через створену при ній 1982 р. Міжурядову робочу групу експертів з міжнародних стандартів обліку і звітності.
Комітетом з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку розроблено 32 стандарти. Вони не є обов’язковими , а виступають як рекомендації для запровадження. Ними регулюються лише основні принципові моменти від яких залежить формування фінансових результатів діяльності підприємства.
Таблиця 2.1 МСФЗ та їж призначення
Номер та назва діючого МСФЗ |
Дата набрання чинності |
Призначення |
||
І |
2 |
3 |
||
1 "Подання фінансових звітів" |
01.07.1998 |
Розкривається призначення фінансових звітів. В ньому міститься інформація про подання фінансових звітів, основні положення щодо їх структури та мінімальні вимоги до змісту Фінансових звітів |
||
2 "Запаси" |
01.01.1995 |
Розкривається сутність запасів, оцінка та підходи щодо їх обліку. Він також забезпечує практичне керівництво для визначення собівартості і її подальшого визнання як витрати на придбання, переробку, інші витрати) |
||
4 "Облік амортиза-ції" |
01.01.1977 |
Регулює питання щодо відображення в обліку процесу нарахування амортизації. Наводяться основні критерії оцінки строку корисної експлуатації активів, зазначено, яку саме та де необхідно розкривати інформацію при амортизацію активів |
||
7 "Звіт про рух грошових коштів" |
01.01.1994 |
Задовольнити вимоги з надання інформації про зміни грошових коштів підприємства та їх еквівалентів протягом певного часу за допомогою звіту про рух грошових коштів, показати переваги інформації та різновиди звітності про рух грошових коштів |
||
8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці" |
01.01.1995 |
Визначення класифікації, розкриття інформації та облікового підходу до певних статей звіту про прибутки та збитки з метою досягнення послідовності у поданні таких звітів і уникнення суттєвих помилок |
||
10 "Події після дати балансу" |
01.01.2000 |
Визначення випадків коригування фінансових звітів стосовно подання після дати балансу, визначено інформацію, яку слід надавати про дату, коли фінансові звіти були затверджені до подання, та про події після дати балансу; призначений для запобігання складанню підприємствами фінансових звітів на безперервній основі, якщо події після дати балансу свідчать про неприйнятність припущення про безперервність. |
||
1 1 "Будівельні контракти"
|
01.01.1995 |
Розкриття облікового підходу щодо доходів та витрат, пов'язати із будівельними контрактами; наведені критерії визнання таких доходів та витрат, з також практичні інструктивні положення щодо їх застосування . |
||
12 '"Податок на прибуток" |
01.01.1998 |
Визначення того, як обліковувати поточні та майбутні податкові наслідки визнаних в балансі підприємства активів (зобов'язань) або господарських операцій, визнаних у фінансових звітах підприємства; критерії визнання відстрочених податкових активів, розкриття інформації про податки на прибуток . |
||
14 "Звітність за сегмента- ми" |
01.01.1998 |
Встановлення принципів для відображення у звітності фінансової інформації за сегментами при поданні повних комплектів опублікованих фінансових звітів підприємствами, які мають цінні папери, що продаються відкрито або ні. |
||
15 "Інформа-ція, що відображає вплив зміни цін" |
01.01.1983 |
Містить детальні пояснення та підходи, які повинно використовувати підприємство при зміні цін (підхід на основі загальної купівельної спроможності, підхід на основі поточної собівартості) |
||
16 "Основні засоби" |
01.01.1995 |
Надає інформацію про облік основних засобів: вибір часу визнання активів, визначення їх балансової вартості та амортизаційних відрахувань. Вивчаються питання щодо сутності та оцінки основних засобів |
||
17 "Орен-да" |
01.01.1999 |
Регулює основні питання, які слід застосовувати до фінансової та операційної оренди щодо визначення для орендарів і орендодавців відповідної облікової політики ! та розкриття інформації |
||
18 "Дохід" |
01.01.1995 |
Визначає сутність доходу, оцінка доходу та момент визначення доходу. Розглянуто виникнення доходу при різних операціях: реалізація товарів, надання послуг, отримання відсотків, роялті та дивідендів |
||
19 "Виплати працівник-кам" ' |
01.01.1999 |
Регулює відображення в бухгалтерському обліку та розкриття інформації про виплати працівникам. Групує види виплат за критеріями та надає перелік методів визнання та оцінки виплат |
||
20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу" |
01.01.1984 |
Призначений для розкриття та наданим інформації про державні гранти та інші форми державної допомоги |
||
21 "Вплив змін валютних курсів" |
01.01.1995 |
Відображає операції в іноземній валюті та діяльності закордонних господарських одиниць. Розкриває питання щодо прийняття рішення, який курс обміну використовувати і як відображати фінансовий вплив змін валютних курсів у фінансових звітах |
||
22 "Об'єднан-ня компаній" |
01.01.1999 |
Охоплює питання щодо об'єднання компаній та придбання одного підприємства іншим. Надає інформацію про визначення вартості придбання, розподіл цієї вартості на ідентифіковані активи і зобов'язання придбаного підприємства та облік отриманого гудвілу або негативного гудвілу |
||
|
|
|||
23 "Вит-рати на позики" |
01.01.1995 |
Визначення облікового підходу до витрат на позики. Передбачає використання двох підходів: негайного списання як витрат та капіталізацію витрат на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу |
||
24 "Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін" |
01.01.1986 |
Застосовується, коли йдеться про пов'язані сторони та операції між підприємством, що звітує, та пов'язаними з ним сторонами |
||
25 "Облік інвес-тицій" |
01.01.1987 |
Визначає сутність інвестицій, їх форми та класифікацію. Розглядає визначення собівартості інвестицій, продажу, переведення, переміщення в інвестиційному портфелі |
||
26 "Облік та звітність щодо програм пенсій-ного забезпечення" |
01.01.1988 |
Надає інформацію про розробку програм пенсійного забезпечення. Регулює в обліку виплати працівникам при звільненні або у випадку, коли є можливість перед виходом на пенсію визначити чи оцінити такі виплати |
||
27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємст-ва" |
01.01.1990 |
Регулює подання консолідованої звітності, сферу застосування, процедури консолідації, облік інвестицій у дочірні підприємства |
||
28 "Облік інвестицій в асоційо-вані компа-нії" |
01.01.1990 |
Розкриває сутність та методи обліку (метод участі в капіталі, метод собівартості). Розглядає питання подання консолідованої звітності такими підприємствами та ведення ними окремої звітності |
||
29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфля-ції" |
01.01.1990 |
Застосовується до основних фінансових звітів, в тому числі консолідованих, показує необхідність здійснення перерахунку фінансових звітів (або за історичною, або за поточною собівартістю), вибір та використання загального індексу цін |
||
30 "Розкриття інформації у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ" |
01.01.1991 |
Стосується облікової політики, звіту про прибутки та збитки, балансу, непередбачених подій та зобов'язань, включаючи позабалансові статті, строки погашення активів та зобов'язань, загальних банківських ризиків, трастової діяльності |
||
31 "Фінансова звітність про частку у спільних підприємст-вах" |
01.01.1992 |
Застосовується до обліку часток у спільних підприємствах і звітності про активи, зобов'язання, дохід та витрати спільних підприємств у фінансових звітах контролюючих учасників та інвесторів незалежно від структури або форми здійснення основної діяльності спільного підприємства |
||
32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання" |
01.01.1998 |
Поширюється на класифікацію фінансових Інструментів зобов'язань та капіталу, пов'язаних з ними відсотків, дивідендів, збитків та прибутків, обставин, за яких слід згортати фінансові активи та фінансові зобов'язання; стосується факторів, які впливають на величину, своєчасність та визначеність майбутнього руху грошових коштів, пов'язаного із фінансовими інструментами |
||
|
|
|||
33 "Прибуток на акцію" |
01.01.1998 |
Надає інформацію про оцінку базового прибутку на акцію та розбавленого прибутку на акцію, про розбавляючи потенційні звичайні акції. про перерахунок (коригування) базового та розбавленого прибутку |
||
34 "Проміжна фінансова звіність" |
01.01.1999 |
Стосується змісту проміжного фінансового звіту (мінімальних компонентів, форми та змісту, вибіркових пояснювальних приміток, періодів подання, суттєвості), розкриття інформації у річних фінансових звітах, визнання та оцінки (облікової політики, аналогічної річній, проміжних доходів та нерівномірно понесених витрат) |
||
35 "Діяль-ність, що припиня-ється" |
01.01.1999 |
Призначений для встановлення принципів подання звітної інформації про діяльність, що припиняється, щоб користувачі фінансових звітів були здатні відокремити інформацію про діяльність, що продовжується, з метою кращого прогнозування руху грошових коштів, спроможність генерувати прибуток і фінансовий стан підприємства |
||
36 "Зменшення корисності активів" |
01.01.1999 |
Визначає процедури для забезпечення обліку всіх активів за сумою, не більшою, ніж сума їх очікуваного відшкодування, коли підприємству слід сторнувати збиток від зменшення корисності і як розкривати інформацію про активи, корисність яких зменшилася |
||
37 "Забезпе-чення, непередбачені зобов'я-зання і непередбачені активи" |
01.01.1999 |
Забезпечує застосування відповідних критеріїв визнання оцінки забезпечень, непередбачених зобов'язань і непередбачених активів, а також розкриття Інформації у примітках до фінансових звітів, достатньої для надання користувачам можливості зрозуміти їх характер. |
||
33 "Нематеріальні активи" |
01.01.1999 |
Стосується визнання та первісної оцінки нематеріального активу (придбання різним шляхом, обмін, внугнішньогенеровані нематеріальні активи та гудвіл), визнання витрат нематеріальних активів, подальших видатків, оцінки після первісного визнання (базовий та дозволений альтернативний підходи), амортизації, збитків від зменшення корисності, ліквідації та продажу нематеріальних активів |
||
39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" |
01.01.2001 |
Визначає принципи визнання (первісне визнання, припинення визнання), оцінки (первісна і подальша оцінка фінансових активів та зобов'язань, переоцінка, зменшення корисності, облік за справедливою вартістю, хеджування) та розкриття інформації про фінансові Інструмент її у фінансових звітах |
||
40 "Інвестиційна неру-хомість" |
01.01.2001 |
Визначає обліковий підхід щодо інвестиційної нерухомості та відповідні вимоги до розкриття інформації |
||
41 "Сільське господарство" |
01.01.2003 |
Визначає обліковий підхід, подання фінансових звітів та розкриття інформації, пов'язаної з сільськогосподарською діяльністю, - питання, не охоплені в інших Міжнародних стандартах фінансової звітності |
||
На даний час діє 18 Тлумачень, виданих КМСФЗ. Вони охоплюють окремі проблемні питання практики МСФЗ, що стосуються:
формул витрат для запасів;
капіталізації витрат на позики;
стягнення нереалізованого прибутку та збитку за операціями з асоційованими компаніями;
витрат на удосконалення існуючого програмного забезпечення;
впровадження євро;
первісного застосування МСФЗ як основи обліку;
грошових внесків учасників спільно контрольованих підприємств та інших актуальних проблем МСФЗ.
Рада КМСФЗ організувала Постійний комітет з тлумачень (ПКТ) у січні 1997р. Мета ПКТ - сприяти ретельному застосуванню і зіставності фінансових звітів, складених з використанням міжнародних стандартів фінансової звітності, пропонуючи тлумачення потенційно виникаючих спірних питань з бухгалтерського обліку. ПКТ призначений для роз'яснення застосування тих чинних стандартів, які є не зовсім зрозумілими або які не містять відповіді на питання, а не для того, щоб подавати правила для кожного конкретного випадку. Проте суперечливі випадки, які надходять до ПКТ, можуть призвести до видання Тлумачення, яке можна буде застосовувати на загальній основі.
Тлумачення, що їх видає ПКТ, затверджуються Радою і становлять частину авторитетної літератури МСФЗ.