Д 91/9 к 99(Прибыль) д 99 к 91/9 (Убыток)

4. Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче.

Первичными документами, подтверждающими выбытие основных средств при их безвозмездной передаче являются:

• Акт ф. № ОС-1 с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

• Счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

• Счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств;

• Платежно-расчетные документы, подтверждающие оплату расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации основных средств равна 0 и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Для учета выбытия основных средств при их безвозмездной передаче используется субсчет 01/1 «Выбытие основных средств».

Передача основных средств на безвозмездной основе подлежит обложению НДС, который должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого имущества.

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона передающая, которая должна составить счет-фактуру и отразить его в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче основных средств должен быть выписан на рыночную стоимость передаваемых основных средств.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются так:

1.Списана первоначальная стоимость безвозмездной переданных основных средств:

Д 01/1 К 01

2.Списана амортизация, начисленная по основным средствам к моменту их передачи:

Д 02 К 01/1

3.Списана остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств:

Д 91/2 К 01/1

4.Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств:

Д 91/2 К 68/ндс

5.Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи основных средств (в составе конечного финансового результата):

Д 99 К 91/9

Пример 3. ООО «Восход» передает бюджетной организации безвозмездно основное средство первоначальная стоимость которого составляет 250 000 руб. Сумма амортизации, накопленная к моменту выбытия основного средства 100 000 руб. Рыночная стоимость передаваемого основного средства составляет 120 000 руб. Демонтаж и доставка основного средства осуществляется силами сторонней организации. Согласно накладным и счетам-фактурам расходы по демонтажу составили 11 800 руб.(в том числе НДС – 18%), а расходы по доставке – 2 360 руб. (в том числе НДС – 18%). Оплата услуг сторонней организации за демонтаж и доставку осуществлена по безналичному расчету.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость основного средства	250 000	01/1	01
2.	Списана амортизация	100 000	02	01/1
3.	Списана остаточная стоимость	150 000	91/2	01/1
4.	Начислен НДС с рыночной стоимости	21 600	91/2	68/ндс
5.	Отражена стоимость демонтажа	10 000	91/2	60
6.	Учтен НДС со стоимости демонтажа	1 800	19	60
7.	Отражена стоимость доставки	2 000	91/2	60
8.	Учтен НДС со стоимости доставки	360	19	60
9.	Оплачены услуги сторонней организации	14 160	60	51
10.	Убыток от безвозмездной передачи	183 600	99	91/9

Пример 4. ООО «Восход» списывает токарный станок по причине физического износа. Первоначальная стоимость станка составляет 100 000 руб. Начисленная амортизация на момент ликвидации – 75 000 руб. За время эксплуатации основное средство не переоценивалось. Станок демонтировало ООО «Стрела». Стоимость работ согласно счету-фактуре подрядчика по демонтажу составила 3 540 руб. ( в том числе НДС – 540 руб.). Оплата работ по демонтажу осуществляется по безналичному расчету. Определить финансовый результат от ликвидации основных средств.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость токарного станка	100 000	01/1	01
2.	Списана амортизация токарного станка	75 000	02	01/1
3.	Списана остаточная стоимость токарного станка	25 000	91/2	01/1
4.	Отражена стоимость демонтажа	3 000	91/2	60
5.	Учтен НДС со стоимости демонтажа	540	19	60
6.	Оплачен демонтаж	3 540	60	51
7.	Убыток от ликвидации основных средств	28 000	99	91/9