3.5. Учет аренды основных средств.

1. Понятие аренды.

Аренда основных средств оформляется договором, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование.

Различают следующие виды аренды: текущую аренду и финансовую аренду (лизинг).

Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до 1 года) и долгосрочной (сроком больше 1 года).

При краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенный меньше срока полного использования основных средств. Это предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей выкупной цены по договору. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

В договорах аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды; размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы; распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условию договора.

Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя и поэтому имущество продолжает числиться на его балансе. Исключение составляет аренда предприятия в целом и финансовая аренда (лизинг).

2. Учет аренды основных средств у арендодателя.

Основные средства, передаваемые в аренду, у арендодателя отражаются на субсчете 01/2«Основные средства, сданные в аренду». Сумма арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду основным средствам должны отражаться в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим. Последовательность операций по учету аренды в этом случае выглядит так:

1.Отражена передача основных средств в аренду с сохранением права собственности у арендодателя:

Д01/2 К 01

2.Отражен доход (арендная плата) от передачи основных средств в аренду:

Д 76 (62) К 91/1

3.Начислен НДС к уплате в бюджет:

Д 91/2 К 68/ндс

4.Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду:

Д 91/2 К 02

5.Поступила арендная плата от арендатора (включая НДС):

Д 51 К 76(62)

6.Определен финансовый результат (прибыль) от сдачи основных средств в аренду (в составе конечного финансового результата):

Д 91/9 К 99

Если арендатор внесет арендную плату в счет будущих периодов, то полученная сумма должна учитываться арендодателем обособленно по кредиту 98 «Доходы будущих периодов». По мере наступления отчетных периодов эта сумма списывается:

Д 98 К 91/1.

Затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, производимые по договору у арендодателя, учитываются у него в общем порядке (для отражения затрат на ремонт), и списываются в дебет счета 91/2.

Пример 1. Арендодатель передает в пользование арендатору объект ОС на 3 года. За первые 3 месяца арендная плата вносится авансом. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя. Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды. Объект используется у арендатора в основном производстве. Стоимость объекта, передаваемого в аренду - 48 000 руб.; годовая норма амортизационных отчислений-12,5%; ежемесячная сумма арендной платы-1 180 руб. (в том числе НДС); затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации-11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.).

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Переданы основные средства арендатору	01/2	01	48 000
2.	Начисление амортизации (ежемесячно) (48000*12,5%/12 мес.)	91/2	02	500
3.	Получен аванс по арендной плате за 3 месяца (1180х3 мес.)	51	76	3 540
4.	Начислен НДС по арендной плате	76/ндс	68/ндс	540
5.	Отражен доход (арендная плата) за текущий месяц	76	91/1	1 180
6.	Списан НДС за текущий месяц	91/2	76/ндс	180
7.	Отражен аванс по арендной плате за 2 последних месяца (3540-1180 р.)	76	98	2 360
	В течение 2-х последующих месяцев делаются проводки:
8.	Списаны доходы будущих периодов ((2400-400р.)/12 мес.)	98	91/1	1 180
9.	Списан НДС за текущий месяц	91/2	76/ндс	180
	Ежемесячно, начиная с 4-го месяца и до конца срока аренды.
10.	Отражен доход по арендной плате за текущий месяц	76	91/1	1 180
11.	Начислен НДС в бюджет по арендной плате	91/2	68/ндс	180
12.	Получена арендная плата	51	76	1 180
13.	Определен финансовый результат (прибыль)	91/9	99	500
14.	Возвращен объект основных средств	01/2	01	48 000

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности арендодателя, то полученные при этом доходы учитываются по кредиту 90/1 «Выручка». Если арендатор внесет арендную плату в счет будущих периодов, то полученная сумма должна приниматься арендодателем, как обычный аванс и учитывается на счете 62.

Пример 2. Условие то же, но предоставление имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Переданы основные средства арендатору	01/2	01	48 000
2.	Начисление амортизации (ежемесячно) (48000*12,5%/12 мес.)	20	02	500
3.	Получен аванс по арендной плате за 3 месяца (1180х3 мес.)	51	62/ав.	3 540
4.	Начислен НДС по арендной плате	76/ндс	68/ндс	540
5.	Отражен доход (арендная плата) за текущий месяц	76	91/1	1 180
6.	Списан НДС за текущий месяц	91/2	76/ндс	180
7.	Отражен аванс по арендной плате за 2 последних месяца (3540-1180 р.)	76	98	2 360
	В течение 2-х последующих месяцев делаются проводки:
8.	Списаны доходы будущих периодов ((2400-400р.)/12 мес.)	98	91/1	1 180
9.	Списан НДС за текущий месяц	91/2	76/ндс	180
	Ежемесячно, начиная с 4-го месяца и до конца срока аренды.
10.	Отражен доход по арендной плате за текущий месяц	76	91/1	1 180
11.	Начислен НДС в бюджет по арендной плате	91/2	68/ндс	180
12.	Получена арендная плата	51	76	1 180
13.	Определен финансовый результат (прибыль)	91/9	99	500
14.	Возвращен объект основных средств	01/2	01	48 000