Показатели оценки эффективности функционирования и развития организации

№ п/п	Назначение и название показателей	Обозначение показателей
1	Общие результативные цели: а) годовой объем реализованной продукции	В
	б) дополнительный объем продукции, произведенной за счет снижения себестоимости	∆Вс
	в) годовой объем продукции в натуральном выражении	Q
	г) чистая прибыль	Пч
2	Качественные показатели потоков ресурсов: а) производительность труда	ПРт
	б) фондоотдача	ФО
	в) материалоотдача	МО
	г) энергоотдача	ЭО
3	Показатели эффективности затрат: а) отношение годового объема реализованной продукции к затратам рабочей силы
	б) отношение годового объема реализованной продукции к амортизации
	в) отношение годового объема реализованной продукции к материальным затратам
	г) отношение годового объема реализованной продукции к затратам на энергию
4	Количественные показатели ресурсов: а) численность работающих	Ч
	б) среднегодовая стоимость основных фондов	ОФ
	в) количество i – го вида материалов	Мi
	г) количество потребленной энергии	Э
5	Показатели затрат ресурсов: а) заработная плата	ЗП
	б) амортизация	А
	в) материалы	М
	г) энергия	Э

Показатели, отражающие общие результативные цели, необходимы:

для оценки результатов хозяйственной деятельности организации;

для использования в качестве исходной характеристики при исчислении других показателей, в том числе при оценке эффективности инвестиционных проектов;

при планировании будущей деятельности предприятия.

отражения конечных целей функционирования и развития организации;

комплексного анализа функционирования организации;

Показатели результатов деятельности организации должен отвечать следующим требованиям:

1) показателем общего результата производства должны учитываться все потоки ресурсов и готовой продукции, производимой организацией;

2) общий объем продукции при ее разнородности должен выражаться единым числом с помощью ценностных коэффициентов;

3) ценностные коэффициенты приведения должны быть обоснованными.

Показатели эффективности использования производственных ресурсов отражают уровень деловой активности организации.

Основные требования к данным показателям следующие:

1) этими показателями должна отражаться сущность конечных целей функционирования организации, состоящая в повышении уровня доходов, соответствующего складывающемуся уровню развития;

2) этими показателями должна отражаться степень достижения конечных целей функционирования развития организации;

3) эти показатели должны быть обусловлены соответствующими интенсивными и экстенсивными факторами с учетом их взаимосвязей;

4) методы исчисления этих показателей должны соответствовать их содержанию;

5) эти показатели должны быть пригодны в качестве исходных характеристик для комплексного анализа деятельности организации;

6) на основе этих показателей должна быть сформирована соответствующая база в системе управления.

Показатели, выраженные через соответствующие элементы затрат, характеризуют часть денежных потоков, направленных на их возмещение: заработная плата, амортизация, материалы, энергия.

Показатели потоков ресурсов, отражающие результативные цели организации, показывают отдачу от элементов затрат.

Как было показано ранее, эффективность – это отношение результата к затратам или к ресурсам.

Проблема расчета эффективности заключается в том, что следует принять в качестве результата. На практике применяется более десяти разновидностей результативных показателей деятельности организации, среди них:

1. валовая продукция;

2. товарная продукция;

3. реализованная продукция;

4. нормативно-чистая продукция;

5. балансовая прибыль;

6. чистая прибыль и др.

В 60 – 70 – е годы ХХ в. шла острая дискуссия, касающаяся показателям общего объема продукции, для выбора наиболее обобщающего, было высказано много предложений учеными-экономистами, но они так не пришли к общему согласованному показателю.

Все перечисленные показатели объема продукции имеют свои преимущества и недостатки.

По мнению автора, объем реализованной продукции наиболее приемлем для использования в экономических расчетах в качестве результативного показателя, тем более что в бухгалтерской отчетности также используется показатель реализованной продукции - выручка.

Использование данного показателя объясняется еще и тем, что в условиях рыночной экономики главный фактор оценки конкурентоспособности – это спрос на продукцию.

Для анализа и оценки воздействия реализации инвестиционного проекта на эффективность деятельности организации необходимо не только оценить количественные изменения важных финансовых показателей, но и обеспечивать необходимой информации систему управления организацией.

Полученная информация должна отражать вклад каждого потребленного ресурса в изменении себестоимости и прибыли в зависимости от эффективности их использования и динамики цен, что позволит выявить факторов, отрицательно влияющих на процесс формирования себестоимости и прибыли.

В производственном процессе происходит непрерывное движение основного и оборотного капитала, потока ресурсов, готовой продукции и т.д. Количественная оценка изменения объема продукции за счет того или иного ресурса является наиболее важной.

Такой подход позволит решить следующие задачи:

• определить приоритетное направление развития организации;

• изучить спрос на продукцию данной организации;

• изучить финансовые возможности организации для обеспечения реализации инвестиционного проекта в соответствии с намеченными целями;

• создать условия для привлечения различных источников финансирования;

• экономически обосновать целесообразность реализации конкретного инвестиционного проекта;

• осуществлять оперативный контроль за инвестиционным и операционным процессом;

• регулировать хозяйственную деятельность организации.

Таким образом, управленческие решения о реализации того или иного инвестиционного проекта должны приниматься на основе анализа и оценки влияния реализации проекта на финансовые и ресурсные потоки в процессе хозяйственной деятельности организации.

Финансовые показатели коммерческих организации являются результатом взаимодействия большого числа контролируемых и неконтролируемых факторов.

Менеджеры организации пытаются улучшить экономические показатели путем управления (распределения, использования, контроля и т.д.) производственными и финансовыми ресурсами, учитывая влияние неконтролируемых факторов: цены на ресурсы и на продукцию (особенно в период инфляции); индексов инфляции; распределения бюджетных средств и др.

Изучение специальной литературы, анализ и обобщение позволяют предложить следующую классификацию факторов, влияющих на эффективность производства и реализации продукции:

1) размеры примененных ресурсов – объемы основных производственных фондов; оборотных средств; численность персонала; энергия;

2) цены потребленных ресурсов – средняя норма амортизации; средняя заработная плата; цены на материальные ресурсы; цены на энергоносители;

3) цена единицы продукции (работ, услуг);

4) объемы продукции в натуральном выражении (работ, услуг).

Сопоставление результатов производства до и после реализации инвестиционного проекта позволяет определить реальную экономию затрат и установить ее влияние на показатели хозяйственной деятельности предприятий. Для этой цели на практике применяются следующие оценочные показатели: капитальные вложения на внедрение; экономия за счет снижения себестоимости; прирост прибыли от улучшения качества реализуемой продукции; относительное уменьшение численности работников, экономия материалов и топливно-энергетических ресурсов.

С помощью этих показателей возможно отобрать и включить в планы развития организации такие инвестиционные проекты, которые обеспечат достижение конечной цели с наименьшими затратами материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Многофакторная модель анализа и оценки влияния инвестиций на финансовые показатели организации основывается на сопоставление темпа роста выручки от реализации продукции (работ, услуг) с темпом роста затрат каждого вида расходуемого ресурса за анализируемый период.

Если темп роста выручки опережает темпа роста затрат определенного вида ресурса, то влияние данного вида ресурса на прибыль организации окажется положительным. Если темп роста затрат больше, чем темп роста выручки, влияние будет отрицательным.

Экономическое содержание данной модели заключается в том, что в процессе формирования прибыли участвуют все виды потребленных ресурсов, но все они влияют на него по разному. Оценить влияние каждого ресурса в прирост прибыли имеет важное значение для анализа, планирования и контроля текущей деятельности организации.

Основные требования к данной модели, следующие:

1. должна оценить влияния каждого вида потребленного ресурса на прирост прибыли организации;

2. должна обеспечивать необходимой информацией проведение факторного анализа влияния ресурсов на изменение прибыли в зависимости от эффективности использования ресурсов и динамики цен;

3. должна обеспечивать оперативный контроль процесса формирования себестоимости и прибыли;

4. должна обеспечивать необходимой информацией процесс планирования.

Общую модель изменения прибыли организации от реализации инвестиционного проекта можно представить в следующем виде:

где - общий прирост прибыль от реализации инвестиционного проекта,

тыс. руб.;

Q_п , Q_б - объемы продукции до и после реализации инвестиционного проекта, ед.;

R_iп, R_iб - объемы i -го вида потребленного ресурса до и после реализации

инвестиционного проекта, ед.;

Ц_п, Ц_б - цена единицы продукции до и после реализации инвестиционного проекта,

руб.;

D_iп, D_iб - цена i-го вида производственного ресурса до и после реализации

инвестиционного проекта, руб.

N – количество ресурсов.

Общую модель для анализа и оценки влияния каждого i - го вида потребленного производственного ресурса на прирост прибыли в зависимости от организационно-технологических и экономических факторов можно представить в следующем виде:

В результате расчетов по данной модели определяется влияние каждого вида потребленного ресурса на прирост прибыли, величина которого зависит от двух групп факторов: производственно-технологических, изме­ряемых показателем эффективности использования производственных ресур­сов, и экономических, определяемых с учетом изменения цен на ресурсы и продукцию.

Влияние показателей эффективности использования i - го вида производственного ресурса на прирост прибыли организации, исключая влияние других факторов, определяется следующим образом:

где ∆П_i^эфф- прирост прибыли в зависимости от изменения эффективности

использования i – го вида ресурса, руб.

Данный показатель характеризует темп роста продукции относительно темпа роста потребленных ресурсов.

Влияние динамики цен на продукцию и на ресурсы каждого i-го вида производственного ресурса на прирост прибыли, исключая влияние других факторов, определяется следующим образом:

где ∆П_i^ц - прирост прибыльности за счет изменения цен на продукцию и ресурсы,

руб.

Данный показатель отражает темп роста цен на продукцию относительно темпа роста затрат на выпуск единицы продукции. Тем самым характеризует возможность организации поднять цены на продукцию относительно цен на приобретение каждого вида ресурса.

Следовательно,

Пример. На основе исходных данных базовых и прогнозных показателей деятельности предприятия (табл. 12.3) необходимо обосновать целесообразность реализации инвестиционного проекта и оценить его влияние на изменение результативных показателей организации.

Таблица 12.3

Исходные данные для построения модели

Элемент	До реализации инвестиционного проекта			После реализации инвестиционного проекта
	объем	цена	Стоимость, тыс. руб.	объем	цена	стоимость, тыс. руб.
Продукция, тыс. ед.	880	140	123 200	1250	150	187 500
Основные фонды, тыс. руб.	302 200	0,044	13297	361 500	0,045	16 267
Численность персонала, чел.	105	260	27 300	143	299,7	42 857
Топливо, т.	9	800	7 200	11,5	900	10 350
Электроэнергия, тыс.квт/ч.	600	20,3	12 180	780	22,1	17 238
Материалы, тыс. ед.	1600	22,6	36160	2 100	25,2	52 920
Всего затраты, тыс. руб.			96 128			139 632
Валовая прибыль, тыс. руб.			27 072			47 868
Рентабельность продаж, %	22,0			25,5
Рентабельность деятельности, %	28,1			34,3

Решение:

Анализ данной таблицы показывает, что реализация инвестиционного проекта приведет к повышению эффективности хозяйственной деятельности организации. Рентабельность продаж увеличится на 3,5%, а рентабельность деятельности – на 6,2%.

Относительные показатели (темп роста), а также доля затрат в доходах до и после реализации инвестиционного проекта приведены в табл. 12.4.

Таблица 12.4

Индексы объемов, цен и стоимости продукции и ресурсов, %

Элемент	Коэффициенты изменения			Доля затрат в доходах
	объема	цены	стоимости	До реализации проекта	После реализации проекта
Продукция, тыс. ед.	1,4204	1,0714	1,5219	0,1078	0,0919
Основные фонды, тыс. руб.	1,1962	1,0227	1,2242	0,2215	0,2285
Численность персонала, чел.	1,3619	1,1526	1,57	0,0584	0,0578
Топливо, т.	1,2777	1,125	1,4375	0,0988	0,0946
Электроэнергия, тыс.квт/ч.	1,3	1,0886	1,4152	0,2938	0,2826
Материалы, тыс. ед.	1,3125	1,115	1,4634	0,1112	0,0992
Всего затраты, тыс. руб.			1,4407	0,8910	0,8511

Анализ данных (табл. 12.4) показывает, что реализация инвестиционного проекта приведет к увеличению объема продукции в натуральном выражении на 42%, при этом расход ресурсов увеличится менее значительно, т.е. повышаются показатели эффективности использования ресурсов. Маркетинговые исследования показали, что темп роста цены ресурсов будут опережать темпа роста цен на продукцию.

Доля затрат в выручке показывает, что реализация инвестиционного проекта позволит уменьшить долю затрат в выручке от реализации продукции. Это означает, что прибыль от реализации инвестиционного проекта должна увеличиваться. В целом доля суммарных затрат в выручке составляет 89,1% и 85,2% соответственно.

В табл. 12.5. приведены расчеты показателей эффективности использования ресурсов.

Таблица 12.5

Показатели эффективности использования ресурсов

Показатель	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Фондоотдача	0,0029	0,0034	+ 0,0005	17,2
2. Производительность труда	8,38	8,74	+ 0,36	4,3
3. Эффективность использования топливных ресурсов	97,77	108,7	+10,93	11,1
4. Эффективность использования электроэнергии	1,46	1,60	+ 0,14	9,6
5. Материалоотдача	0,55	0,59	+ 0,04	7,3

Данные табл. 12.5 показывают, что реализация инвестиционного проекта приведет к повышению показателей эффективности использования ресурсов, что является основной целью разработки и реализации инвестиционного проекта.

В табл. 12.6 приведены показатели эффективности затрат.

Таблица 12.6

Показатели эффективности затрат

Показатель	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение
1. Отдача от затрат по заработной плате	4,51	4,37	-0,14
2. Отдача от амортизации	9,26	11,52	+2,26
3. Отдача от затрат на топливо	17,11	18,11	+1,0
4. Отдача от затрат на энергии	10,11	10,88	+0,77
5. Отдача материальных затрат	3,41	3,54	+0,13

Анализ данных табл. 12.6 показывает, что реализация инвестиционного приведет к повышению отдачи от каждого рубля затрат кроме заработной платы.

Если бы реализация инвестиционного проекта была направлена на увеличение объема продукции только за счет экстенсивных факторов, т.е. уровень эффективности осталась неизменной, тогда ожидаемый прирост прибыли от реализации инвестиционного проекта составил около 13 500,0 тыс. руб.

Однако повышение показателей эффективности использования ресурсов показывает, что объем продукции увеличится исключительно за счет интенсивных факторов, т.е. за счет модернизации, внедрения новой техники и технологии, повышения квалификации персонала и т.п., что в конечном итоге приводит к повышению эффективности деятельности организации.

В целом ожидаемый общий прирост прибыли составит

тыс. руб.

Степень влияния каждого вида потребленного производственного ресурса на прирост прибыли определяется следующим образом:

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.

тыс. руб.;

тыс. руб.

Где - прирост прибыли от влияния основных фондов, персонала, топливно-энергетических ресурсов, материалов.

Далее определяется степень влияния на прирост прибыли каждого вида потребленного ресурса в зависимости от эффективности использования производственных ресурсов и динамики цен.

Прирост прибыли за счет влияния каждого вида потребленного ресурса в зависимости от эффективности использования производственных ресурсов, составит

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.

где - прирост прибыли за счет показателей эффективности использования соответствующих ресурсов.

Прирост прибыли каждого вида потребленного ресурса в зависимости от динамики цен, составит

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.;

тыс. руб.

тыс. руб.

Результаты влияния каждого вида производственного ресурса на прирост прибыли приведены в табл. 12.7.

Таблица 12.7

Влияние производственных ресурсов на прирост прибыли организации

Элемент	Влияние производственных ресурсов на приросте прибыли в зависимости от изменения		Всего
	Эффективности использования ресурсов	Динамики цен
Основные фонды, тыс. руб.	3 194,0	919,8	4 113,8
Численность персонала, чел.	1 711,0	-3 148,7	-1 437,7
Топливо, т.	1 106,2	-548,2	558,0
Электроэнергия, тыс.квт/ч.	1 571,2	-297,6	1 273,6
Материалы, тыс. ед.	4 180,2	-2 239,4	1940,8
Всего	11 760,5	-5 314,7	6445,8

Реализация инвестиционного проекта на данном предприятии приведет к следующим изменениям:

• повышение качества продукции приведет к увеличению продажной цены на продукцию на 7,14%. Однако необходимо отметить, что за анализируемый период цены на потребленные ресурсы увеличились больше;

• повысились показатели эффективности использования ресурсов.

Вклад основных фондов в прирост прибыли формируется следующим образом:

• повышение фондоотдачи приведет к увеличению прибыльности на 3194,0 тыс. руб.;

• снижение нормы амортизации приведет к увеличению прибыли на 919,8 тыс. руб.

В целом вклад основных фондов в приросте прибыли составит 4111,1 тыс. руб.

Вклад трудовых ресурсов в прирост прибыли формируется следующим образом:

• повышение производительности труда приведет к увеличению прибыли на 1711,0 тыс. руб.;

• повышение средней заработной платы приведет к снижению прибыли на 3148,7 тыс. руб.

В целом вклад трудовых ресурсов в прирост прибыли отрицательный. Прибыль уменьшиться на 1437,7 тыс. руб.

Вклад в прирост прибыли топливных ресурсов формируется следующим образом:

• повышение отдачи от топливных ресурсов приведет к увеличению прибыли на 1106,2 тыс. руб.;

• повышение цены на топливо приведет к снижению прибыли на 548,2 тыс. руб.

В целом вклад топливных ресурсов в прирост прибыли 558,0 тыс. руб.

Вклад в прирост прибыли электроэнергии формируется следующим образом:

• повышение отдачи от электроэнергии приведет к увеличению прибыли на 1571,2 тыс. руб.;

• повышение цены на электроэнергию приведет к снижению прибыли на 297,6 тыс. руб.

В целом вклад электроэнергии в прирост прибыли – 1273,6 тыс. руб.

Вклад в приросте прибыли материальных ресурсов формируется следующим образом:

• повышение оборачиваемости материалов приведет к увеличению прибыли на 4180,2 тыс. руб.;

• повышение цены на материалы приведет к снижению прибыли на 2239,4 тыс. руб.

В целом вклад материальных ресурсов в прирост прибыли – 1940,8 тыс. руб.

В целом за счет повышения эффективности использования ресурсов, прибыль увеличится на 11760,5 тыс. руб.

За счет превышения цен на ресурсы по сравнению с ценой продукции прибыль уменьшится на 5314,7 тыс. руб.

В целом за счет влияния обоих факторов прибыль увеличится на 6445,8 тыс. руб.

На основании расчетов руководству организации может быть подготовлена информация о причинах, которые снижают прибыль предприятия за данный период. В нашем примере это необоснованное увеличение средней заработной платы.

На основе результатов многофакторной модели можно сделать заключение:

• реализация инвестиционного проекта позволит увеличить объем выпуска продукции, улучшить показатели эффективности использования производственных ресурсов. Повышение цен на продукцию компенсирует дополнительные затраты от роста цен на ресурсы;

• действие технологических и организационных факторов, вызванных перевооружением предприятия, положительно повлияет на формирование себестоимости и прибыли, что является необходимым условием для нормального функционирования в рыночной экономике.