2. Учет поступления запасов

Для обобщения информации о наличии и движении запасов предприятия Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго класса. К ним относятся следующие счета синтетического учета:

20 «Производственные запасы»;

21 «Текущие биологические активы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

23 «Производство»;

24 «Брак в производстве»;

25 «Полуфабрикаты»;

26 «Готовая продукция»;

27 «Продукция сельскохозяйственного производства»;

28 «Товары».

Счет 20 «Производственные запасы» имеет девять субсчетов, из них:

субсчет 201 «Сырье и материалы», предназначенный для учета наличия и движения сырья и основных материалов, которые используются для изготовления продукции предприятия или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;

субсчет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», на котором ведется учет стоимости покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку;

субсчет 203 «Топливо» используется для учета наличия и движения на предприятии нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов, приобретенных для технологических потребностей, эксплуатации транспортных средств, отопления зданий и выработки энергии;

субсчет 204 «Тара и тарные материалы», предназначенный для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов и деталей, используемые для изготовления тары и ее ремонта;

субсчет 205 «Строительные материалы», который используется для учета наличия и движения на предприятии-застройщике строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования, необходимых для строительно-монтажных работ;

субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку», предназначенный для учета материалов, которые переданы сторонним организациям для переработки;

субсчет 207 «Запасные части», предназначен для учета приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов и агрегатов, которые необходимы для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента;

субсчет 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения», который используется предприятием для учета наличия и движения минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов, а также саженцев, семян и кормов, которые используются для высаживания, посева и откорма животных непосредственно на предприятии (хозяйстве);

субсчет 209 «Прочие материалы», предназначенный для учета отходов производства (обрезки, стружки), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утиль), учета изношенных шин и т.д.

По дебету субсчетов счета 20 «Производственные запасы» отражается приход (поступление) материальных ценностей, по кредиту – их выбытие (списание). Дебетовое сальдо показывает наличие запасов на складе в стоимостном выражении. Кредитовое сальдо не допускается и в случае его образования – это служит сигналом о допущенной ошибке в учете производственных запасов.

Например, при поступлении производственных запасов от отечественных поставщиков на предприятии составляется следующая проводка:

Дебет 20 «Производственные запасы»

Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

При выбытии, например, при отпуске производственных запасов в производство, составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 20 «Производственные запасы»

Счет 21 «Текущие биологические активы», предназначен для учета животных или растений, которые в течение 12 месяцев в результате биологических преобразований смогут дать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы. По дебету этого счета отражается поступление текущих биологических активов (зерновых, технических, овощных и других культур, приплода молодняка продуктивного и рабочего скота, отбракованных из основного стада скота для дальнейшего откорма или реализации без откорма), прирост живой массы молодняка животных, по кредиту – выбытие текущих биологических активов в результате передачи на переработку, продажи, бесплатной передачи и т.п.

Например, признание прироста живой массы молодняка животных отражается в учете записью:

Дебет 21 «Текущие биологические активы»

Кредит 23 «Производство».

Выбытие, например, реализация дополнительных текущих биологических активов животноводства, отражается в учете записью:

Дебет 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

Кредит 21 «Текущие биологические активы».

Счет 21 «Текущие биологические активы» имеет следующие субсчета:

211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;

213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» на котором ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего их оценка осуществлена согласно П(С)БУ 9 «Запасы».

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для учета и движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов.

Счет 23 «Производство» предусмотрен Планом счетов для обобщения информации о затратах на производство.

Счет 24 «Брак в производстве» предназначен для учета потерь от брака продукции в производстве.

Учет затрат на производство, которые учитываются на счете 23 «Производство», а также потерь от брака, учитываемых на счете 24 «Брак в производстве», более детально описан в теме 13 «Учет расходов деятельности предприятия».

Счет 25 «Полуфабрикаты» используется предприятием для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.

Счет 26 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия.

Синтетический счет 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» необходимо использовать для учета наличия и движения сельскохозяйственной продукции, полученной от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия, предназначенную для продажи на сторону и другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачу в столовую и пр.). Также на этом счете учитывают продукцию, предназначенную для потребления в животноводческих подразделениях как корма или для производства кормов в кормоцехах; продукцию, выращенную для корма скота (зеленая масса, плоды и т.д.); семена, посадочный материал и другое. По дебету этого счета отражается поступление сельскохозяйственной продукции, по кредиту – ее выбытие вследствие продажи, безвозмездной передачи и т.д.

Счет 28 «Товары» предусмотрен для учета и обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, которые поступили на предприятие с целью продажи.

Производственные запасы могут поступать на предприятие разными способами. Способы поступления запасов на предприятие представлены на рис. 7.1.

С

З

А

П

А

С

Ы

П

Р

Е

Д

П

Р

И

Я

Т

И

Е

пособы поступления запасов

п риобретены за деньги у поставщиков

приобретение подотчетным лицом

и зготовлены собственными силами

п оступили от учредителей как взнос в уставный капитал

б езвозмездно получены

п риобретены в обмен на подобные запасы

п риобретены в обмен на неподобные запасы

п рочее поступление

Рис. 7.1. Способы поступления запасов на предприятие

Рассмотрим первый способ приобретения запасов, то есть поступление запасов от поставщиков за денежные средства. В первоначальную стоимость таких запасов, как уже отмечалось ранее, включаются все суммы уплачиваемые в результате приобретения запасов, в том числе и транспортно-заготовительные расходы.

При этом сумма ТЗР может включаться в себестоимость приобретенных запасов сразу (дебет счета 201 «Сырье и материалы») или общей суммой отражаются на отдельном аналитическом счете, открытом предприятием к счету учета запасов (например, дебет счета 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на приобретение сырья и материалов»).

Пример 7.1. Промышленное предприятие «Сплав» в результате приобретения у поставщиков стали понесло следующие расходы: оплачено счет поставщика стали – 24000 грн, (в том числе НДС 4000 грн.) транспортной организации за транспортировку стали – 700 грн, (в том числе НДС 100 грн).

Рассмотрим два варианта отражения данных операций в учете: при использовании предприятием для учета ТЗР отдельного аналитического счета; если не используется отдельный аналитический счет для отражения транспортно-заготовительных расходов (табл. 7.1):

Таблица 7.1

Отражение в учете ТЗР

Предприятие использует аналитический счет для учета ТЗР	Предприятие не использует аналитического счета для учета ТЗР
1. Поступила сталь от поставщиков (сумма 20000 грн):
Дебет 20«Производственные запасы» Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
2. Отражены расходы по транспортировке запасов (сумма 600 грн):
Дебет 2011«ТЗР на приобретение сырья и материалов» Кредит 685 «Расчеты с прочими кредито- рами»	Дебет 201 «Сырье и материалы» Кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами»
3. Отражен НДС (сумма 4000 грн. + 100 грн.= 4100 грн.):
Дебет 641 «Расчеты по налогам» Кредит 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» Кредит 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Поступление товарно-материальных ценностей, полученных у поставщиков, отражается в бухгалтерском учете в Ведомости аналитического учета расчетов с поставщиками 3.3. Купленные запасы за наличный расчет приходуются на склад и отражаются в Ведомости 3.2. При бесплатном получении запасов предприятие отражает их в Журнале 6. Если запасы вносятся учредителями (участниками) в уставный капитал, то такие операции отражаются в Журнале 7. Представим основные бухгалтерские проводки по поступлению запасов (табл.7.5)

Таблица 7.5

Бухгалтерские проводки по учету поступления запасов

Дебет	Кредит		Содержание операции	Сумма, грн
1	2		3	4
Приобретение запасов за деньги у поставщиков с последующей оплатой
20	631		Оприходованы запасы от поставщиков, приобретенные без предварительной оплаты	20000
641	631		Отражена сумма налогового кредита	4000
631	311		Погашена с текущего счета задолженность перед поставщиками	24000
Приобретение запасов за деньги у поставщиков по предоплате
371	311		Перечислена поставщику предоплата за поставку запасов	12000
641	644		Отражен налоговый кредит по НДС	2000
20	631		Оприходованы запасы, полученные от поставщиков по предоплате	1000
644	631		Списан ранее отраженный налоговый кредит	2000
631	371		Зачислен аванс в погашение задолженности перед поставщиками	12000
Приобретение запасов подотчетным лицом
20	372		Оприходованы запасы, приобретенные подотчетным лицом	200
641	372		Отражен НДС	40
Бесплатное получение запасов
20	718		Получены бесплатно запасы	650
Поступление запасов как взнос в уставный капитал
20	46	Запасы внесены учредителем как взнос в уставный капитал		5000
Изготовление собственными силами
20	23	Оприходованы запасы, изготовленные собственными силами		25000
Прочее поступление запасов
20	48	Оприходованы запасы, полученные в виде благотворительных взносов		1000
20	719	Поступили запасы, ранее не учтенные в балансе, а также излишки запасов, выявленные при инвентаризации		700
20	23	Оприходованы отходы производства		200
20	746	Оприходованы запасы, полученные от ликвидации основных средств		150