Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли сумма полученной предоплаты не включается в доходы организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доход от продажи продукции относится к доходам от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованной продукции (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения дохода от реализации является дата реализации продукции, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

По мере реализации продукции организация уменьшает доходы от реализации на сумму прямых расходов на изготовление данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте
Получена предоплата от покупателя продукции	51	62	236 000	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы предоплаты <*> (236 000 x 18 / 118)	62-НДС	68	36 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в апреле
Отражена выручка от реализации продукции	62	90-1	236 000	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС при реализации продукции	90-3	68	36 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с суммы предоплаты <**>	68	62-НДС	36 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43	160 000	Бухгалтерская справка
Отражена прибыль от реализации продукции (без учета иных доходов и расходов по обычным видам деятельности) (236 000 - 36 000 - 160 000)	90-9	99	40 000	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> При получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции организация-продавец выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, организация должна выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 3 ст. 168 НК РФ).

<**> Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный организацией-продавцом в книге продаж при получении оплаты в счет предстоящей поставки продукции, регистрируется ею в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.08.2012

Как отражается продажа покупателю оборудования (объекта основных средств (ОС)), если покупатель перечисляет организации 30% договорной цены до момента отгрузки, а оставшуюся сумму - после отгрузки?

Договорная цена оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю при передаче ему оборудования. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000 руб., сумма начисленной амортизации - 180 000 руб.