Налог на прибыль организаций

При возврате товара его фактическая себестоимость для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Расходы организации в сумме, подлежащей возврату покупателю (без учета НДС), признаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

В заключение отметим, что налоговая база по налогу на прибыль за прошлый год, в котором был реализован товар, корректировке не подлежит, поскольку ошибок при ее расчете допущено не было (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 по делу N А74-2087/06).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражен прочий расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме, подлежащей возврату покупателю	91-2	62	70 800	Уведомление о признании претензии
Отражен прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара	41	91-1	40 000	Акт о возврате товара
Отражен налоговый вычет по НДС	68	91-1	10 800	Бухгалтерская справка
Возвращены денежные средства покупателю товара	62	51	70 800	Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Однако Минфин России (Письма от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11) по данному вопросу придерживается иной позиции, согласно которой возврат товаров (в том числе бракованных), принятых покупателем на учет, признается реализацией. Соответственно, по возвращаемым товарам покупатель выставляет счет-фактуру.

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.08.2012

Водный налог

1. Как отразить в учете лесозаготовительной организации, имеющей лицензию на водопользование, начисление и уплату пени за несвоевременную уплату водного налога?

Лесозаготовительная организация должна заплатить в бюджет за II квартал 2010 г. водный налог в размере 22 190 руб. Уплата налога произведена 3 сентября 2010 г.

Расчет пени

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 Налогового кодекса РФ).

Сумму налога за II квартал организация должна была заплатить по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20.07.2010 (п. п. 1, 2 ст. 333.14 НК РФ). Но, так как налог был уплачен лишь 3 сентября, организация исчисляет и уплачивает пени за весь срок просрочки платежа (п. 2 ст. 57 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). В данном случае сумма пени, исчисленная за период с 21 июля по 3 сентября 2010 г., составляет 258 руб. (22 190 руб. x 7,75% x 1/300 x 45 дн., где 7,75% - ставка рефинансирования, действующая в периоде, за который начисляются пени (с 21.07.2010 по 03.09.2010)).

Пени уплачиваются либо одновременно с уплатой суммы налога, либо после уплаты суммы налога (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма пени, начисленная за несвоевременную уплату налога, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде пеней, перечисляемых в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Заметим, что сумма пени не формирует показатель бухгалтерской прибыли (убытка), с которой исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
3 сентября 2010 г.
Перечислен в бюджет водный налог за II квартал 2010 г.	68	51	22 190	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени за несвоевременную уплату водного налога	99	68	258	Бухгалтерская справка-расчет
Пени за несвоевременную уплату водного налога перечислены в бюджет	68	51	258	Выписка банка по расчетному счету

С.Н.Юрченко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.09.2010

2. Как отразить в учете организации, на балансе которой числится гидроэлектростанция (ГЭС), имеющей лицензию на водопользование, начисление и уплату водного налога? Организация в налоговом учете применяет метод начисления.

ГЭС, находящаяся на реке Енисей в Восточно-Сибирском экономическом районе, в III квартале 2010 г. выработала 420 тыс. кВт.ч электроэнергии.