Оптимизация налоговой нагрузки

На основе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности было выявлено, что предприятие является плательщиком следующих налогов – налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, взносов в Фонд социальной защиты населения и страховых выплат в Белгосстрах. Также предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль. Валовой прибылью в целях настоящей главы признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

В соответствии с учетной политикой ОДО «Юнисател» выручка от реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав. Ставка налога на прибыль устанавлена в размере 24 процентов.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности: осуществляет деятельность на территории республики; местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Приведенную норму применяют в отношении реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Местом реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности не признают территорию Республики Беларусь, если их покупателем является нерезидент РБ.

Ставка налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), а также при реализации имущественных прав устанавливаются в размере двадцать (20) процентов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде. Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость: предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Рекомендации по оптимизации системыналогооблажения ОДО «Юнисател»

Упрощенная система налогообложения в последние годы стала достаточно популярной. Дополнительный импульс более широкому ее применению придал Указ Президента РБ от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения», который в рамках исполнения планов по созданию более благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности, закрепленных в Директиве Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», повысил предельный размер валовой выручки, при которой возможно применение упрощенной системы.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9 000 000 000 белорусских рублей.

Плата налога при упрощенной системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские исполнительные комитеты (далее – арендная плата за землю), отчислений в инновационные фонды.

Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты: налогов, сборов (по-шлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг; обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь; налога на добавленную стоимость, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3 400 000 000 белорусских рублей; налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений (их частей), не используемых в предпринимательской деятельности.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

- семь (7) процентов – для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

- два (2) процента – для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется до 31 декабря 2013 года.

Однако, прежде чем перейти на упрощенную систему налогообложения, необходимо оценить целесообразность такого перехода, так как решение данного вопроса является сугубо индивидуальным и зависит от многих факторов.

Прежде всего, на это влияют:

- вариант налогообложения, который применяется до перехода на УСН;

- вариант налогообложения, который собирается применять организация в рамках упрощенной системы.

В рамках упрощенной системы субъект предпринимательской деятельности при определенных условиях также имеет возможность применять различные варианты:

- с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость;

- в качестве налоговой базы по налогу при УСН может выступать валовая выручка или валовой доход;

- ставка налога при УСН может быть общей или пониженной.

Проанализировав основные критерии перехода на УСН на ОДО «Юнисател» может быть приемлем следующий вариант уплаты налогов:

- переход на УСН с уплатой налога на добавленную стоимость,

- в качестве налоговой базы по налогу при УСН будет выступать валовая выручка (так как организация занимается оказанием услуг),

- исследуемая организация вправе применять ставку налога в размере 2%, так как оказывает услуги за пределы Республики Беларусь.