6. Облік лізингових операцій

Лізинг - це господарська операція, за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу право користування активом за плату та на певний період часу.

Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг буває двох видів: фінансовий і оперативний.

Об'єктом лізингу є матеріальні цінності, що входять до складу основних засобів лізингодавця або придбані на замовлення лізингоодержувача.

Умови лізингу визначаються лізинговою угодою згідно з чинним законодавством України. Передача об'єкта лізингу здійснюється у строки і на умовах, визначених у договорі лізингу. Строк лізингу - це незмінний строк, на який лізингоодержувач уклав угоду на лізинг основних засобів. Можливе продовження строку лізингу, про що має бути обумовлено на початку строку лізингу.

Лізингоодержувач щомісяця сплачує лізингодавцю певну суму за використання майна у вигляді лізингової плати. Лізингова плата включає в себе суму частини вартості об'єкта лізингу; суму, що сплачується як проценти за залучений кредит для придбання майна за договором лізингу; винагороду; інші витрати лізингодавця, які передбачені договором лізингу.

Лізингові платежі як у балансі лізингоодержувача, так і у балансі лізингодавця повинні поділятися на процентні платежі за позиками та платежі за основною сумою непогашеної заборгованості. Процентні платежі розраховуються за кожний обліковий період у розмірі процентної ставки, що застосовується при лізингу, дозалишкової суми активу та зобов'язання за фінансовим лізингом.

Фінансовий лізинг

Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою із двох вартостей - теперішньою (із врахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.

Основні засоби, передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби в баланс як активи, а обов'язок їх погасити - до пасиву як зобов'язання. Проводки здійснюються на дату підписання договору про основні умови лізингу.

Відображення операцій лізингодавцем.

У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача, без оприбуткування їх у балансі лізингодавця, здійснюється проводка:

Дебет N 1424 "Інші довгострокові кредити";

N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам";

Кредит Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок

готівкових коштів.

У разі, якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то при передачі їх у фінансовий лізинг здійснюється проводка:

Дебет N 1424 "Інші довгострокові кредити";

N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам";

Кредит N 2400 "Операційні основні засоби";

N 2500 "Неопераційні основні засоби".

Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунка N 4700 "Доходи майбутніх періодів", якщо ж меншою - за дебетом рахунка N 2700 "Витрати майбутніх періодів". У подальшому ця різниця повинна повністю амортизуватись протягом строку договору лізингу методом складного дисконту.

Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими в фінансовий лізинг.

Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам", N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам" та відображаються проводкою:

Дебет N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що

надані комерційним банкам";

N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам";

Кредит N 6042 "Процентні доходи за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 6043 "Процентні доходи за кредитами, що надані іншим позичальникам".

На суму отриманих нарахованих процентів за фінансовим лізингом лізингодавець здійснює проводку:

Дебет рахунка Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів;

Кредит N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам".

Не сплачені в строк нараховані проценти зафінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках N 1429 "Прострочені нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам", N 1439 "Прострочені нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам" та відображає проводкою:

Дебет N 1429 "Прострочені нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що надані комерційним банкам";

N 1439 "Прострочені нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам";

Кредит N 1428 "Нараховані проценти за довгостроковими кредитами, що

надані комерційним банкам";

N 1438 "Нараховані проценти за кредитами, що надані іншим позичальникам".

Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається проводкою:

Дебет Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок

готівкових коштів;

Кредит N 1424 "Інші довгострокові активи";

N 1430 "Кредити, що надані іншим позичальникам".

Відображення операцій лізингоодержувачем.

Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку "Фінансовий лізинг" рахунків N 2400 "Операційні основні засоби", N 2500 "Неопераційні основні засоби" за ціною, що обумовлена в договорі. При цьому здійснюється проводка:

Дебет N 2400 "Операційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 2500 "Неопераційні основні засоби", субрахунок "Фінансовий лізинг";

Кредит N 4718 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом".

Лізингоодержувач нараховує витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг. Нараховані витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку N 7040 "Процентні витрати за строковими кредитами, отриманими Національним банком України", що здійснюється проводкою:

Дебет N 7040 "Процентні витрати за строковими кредитами, отриманими Національним банком України";

Кредит N 3408 "Нараховані проценти за кредитами, які отримані Національним банком України".

На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом лізингоодержувач здійснює проводку:

Дебет N 3408 "Нараховані проценти за кредитами, які отримані Національним банком України";

Кредит Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Погашення основного боргу відображається проводкою:

Дебет N 4718 "Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом";

Кредит Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Лізингоодержувач протягом строку лізингу нарахову амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг. Знос обліковується за рахунком N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг", N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг".

При цьому здійснюється проводка:

Дебет N 7340 "Амортизаційні відрахування", субрахунок "Фінансовий

лізинг";

Кредит N 2409 "Знос операційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг";

N 2509 "Знос неопераційних основних засобів", субрахунок "Фінансовий лізинг".