Налоги иналогообложение организаций (конспект лекций)

1. Теоретические основы и история налогообложения в России

1. 1. Генезис терминологической природы налога в системе представлений о государстве

Построение эффективной налоговой системы невозможно без осмысления опыта и истоков формирования данного механизма. Подобный анализ, в свою очередь, должен основываться на систематизации множества фактов и факторов, оказывающих свое влияние на формирование налогообложения, как целостной системы. Выявление наиболее важных направлений развития налоговой системы - как совокупности элементов, инструментов и методов изъятия части дохода или продукта у их собственника в пользу государства, т.е. изменение формы собственности в процессе данного взаимодействия, наиболее адекватно выражается через осмысление развития налога – как элемента не только экономических, но и общественных отношений.

Изучение поставленной проблемы следует начать с осмысления генезиса самого термина налог, как элемента государственного устройства той или иной территории. Поскольку, по нашему мнению, именно такой анализ способен выявить необходимые и наиболее эффективные критерии для понимания внутренней природы процессов формирования и эволюционирования налоговых систем. При этом анализ необходимо провести с точки зрения формирования налога, как института от истоков его развития до понимания последнего, непосредственно,как термина экономической науки. По нашему мнению первоначально налог – т.е. безвозмездное отчуждение части собственности в пользу третьих лиц, возник как элемент культа. его истоки следует искать, по всей видимости, в практике религиозных жертвоприношений. Поскольку религиозно-философская картина мира определила и систему взглядов на государство – как некий Божественный порядок. Поэтому автор склонен предположить, что в данной системе взглядов добровольность, чаще всего, была основана на принуждении, как проявлении «высшего закона», который в свою очередь формировал зарождающиеся государственные институты.

Формирование же государственных институтов невозможно без наличия необходимых ресурсов и соответственно требовало поиска источников покрытия государственных расходов.

изначально формирование налоговой системы было основано на взаимодействии и взаимопогашении мотиваций двух основных агентов налоговых отношений: государства и плательщика. Причем общий характер данного взаимодействия определялся характером государственного устройства в рамках религиозной картины мира.

Античная демократия базировалась на принципах равного, безвозмездного и всеобщего жертвования части имущества граждан, преимущественно в натуральной форме, как плату за права гражданина.

Аристотель писал: «…В Лакедемоне каждый поголовно должен сделать положенный взнос – в противном случае закон лишает его гражданских прав… . На Крите… от всего урожая, от всего приплода, от всех доходов, и взносов…отчисляется одна часть, идущая на дела культа и на общегосударственные расходы, а другая часть идет на сисситии (общественные обеды). Таким образом, все кормятся на государственный счет». [49, с. 44]. Кроме того, несение государственной службы также рассматривалось, как форма жертвования на общее благо.

Также, необходимо отметить, что налоги уже тогда понимались, как средство поддержания демократии через распределение доходов сообщества в пользу неимущих слоев, чтобы «…благосостояние граждан было долговечным» [49 , с. 45].

Таким образом, изначально налог, как метод перераспределения доходов сообщества в целях поддержания государственных расходов (мотивация государства) характеризовался следующими отличительными признаками: безвозмездность (жертвенность), всеобщность.

Дальнейшее развитие государственных и экономических институтов привело соответственно и к развитию форм обобществления и перераспределения доходов на государственном уровне.

Феодализм развил теорию жертвенности в условиях монархического государства и божественной природы власти монарха в теорию дара в пользу государя, ознаменовав таким образом некоторое изменение мотивации плательщиков, хотя последние все еще оставались в рамках философско-религиозных концепций .

Однако, общее преобладание натуральных форм хозяйствования не позволяло еще изжить натуральную же форму податей, которые в подавляющем большинстве являлись косвенными налогами на потребление в форме акцизов. Налоги на доходы еще не приняли форму постоянных платежей, а оставались временными и даже чрезвычайными мерами пополнения казны.

развитие денежного хозяйства и международной торговли привело к обособлению налога, как денежной категории, однако, общие тенденции развития налогообложения, отмеченные выше, остались незыблемыми. Система налогов практически исчерпывалась таможенными пошлинами, которые обособились, как преимущественно денежные налоги еще в античных демократиях. Мотивы же государства, на перераспределительные отношения в обществе, оставались прежними. Их сформулировал еще древнеримский философ Агриппа «…ибо без солдат государство существовать не может, а без денежного довольствия невозможно содержать армию …» [49 , с. 45].

Налоги и проблемы организации и объяснения налоговых систем явились одной из основ и катализатором развития экономической науки в целом. Однако при всей кажущейся древности этой проблемы истоки научного подхода к понятию налог следует искать в 17 веке.

Необходимо отметить, что теории налогообложения, как таковые, все еще являлись частью теории государства и обосновывали ответ на вопрос: - почему нужно платить налоги? Ведь, как писал Ф. Бэкон в своей книге «Опыты и наставления нравственные и политические» (1625 год): « Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество… заметьте, что речь у нас идет не о кошельке, а о сердце…» [50, с. 52].

Исторически первой формой оправдания существования государства, явились сакрально-религиозные теории, которые обосновывая власть, как выражение божественного порядка, определили жертвенность как первую мотивационную характеристику налогообложения. Неслучайно одной из первых форм налогообложения явилась церковная десятина (отчисления на дела культа). А священность власти (обряды коронации или иного освящения власти характерны для всех типов культур), в свою очередь определяло не только ее легитимность, но и законность, ее финансовых притязаний. Таким образом, по нашему мнению мотивация как обобщающая характеристика формирования налоговых отношений, первоначально развивалась в системе преимущественно религиозных воззрений на государство и государственную власть выработав концепцию жертвенности - первую ступень формирования налога – как социально- экономического института. И определяя его структуру методы и функциональную природу (рис. 1.1.) .Построение системы налоговых отношений непосредственно влияет на формирование элементов налоговой системы – как социально-экономического института. Причем первоначальный импульс этого процесса находится в сфере философии налога т.е. восприятии его, как общественной необходимости, как части объективных социально экономических процессов развития общественных институтов. Определяющими характеристиками для формирования налоговых отношений, на наш взгляд являются: типология систем управления, особенности формирования экономической системы, и исторически сложившиеся традиции и стереотипы общественного поведения. Данные особенности, по нашему мнению возможно охарактеризовать, как продукт взаимодействия противоречивых, в своей основе, мотиваций ( интересов, побудительных причин) основных агентов налоговых отношений (государства и плательщика).