Зависимость коэффициента доверия () от уровня уверенности и риска необранужения

Уровень уверенности (%)	80,0	90,0	95,0	97,5	99,0	99,5
Риск (%) (1 – уровень уверенности)	20,0	10, 0	5,0	2,5	1,0	0,5
Коэффициент доверия ()	1,61	2,31	3,0	3,69	4,61	5,30

Рассмотрим сказанное на примере. Предположим, что стоимостной объем генеральной совокупности составляет 3 530 000 рублей. Аудитор хочет быть на 80% уверен, что обнаружит искажения в генеральной совокупности, если они превышают 70 000 рублей. Объем выборки в данном случае составит 82 элемента: n = (О_{c *} ) / УС = (3.530.000 _* 1,61) / 70.000  82.

Использование адаптированных таблиц. В разное время различные аудиторские организации разработали многочисленные адаптированные таблицы, позволяющие определять объемы аудиторских выборок, не прибегая к статистическим формулам. Для примера рассмотрим применение адаптационной таблицы, позволяющей определять объем выборки, пользуясь качественными характеристиками оценки аудиторских рисков (см. табл.10).

Таблица 10

Адаптационная таблица

Присущая степень надежности

Н

Н

Н

Н

Н

Н

С

С

С

С

С

С

В

В

В

В

В

В

Контрольная

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Н

Н

Н

С

С

С

Полученная из перекрестных процедур

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Н

С

В

Объем выборки

46

38

28

38

32

21

38

32

21

28

24

13

32

24

14

21

14

13

Идея данной таблицы основана на математически доказанном постулате о том, что при значительном возрастании элементов проверяемой совокупности необходимое число элементов выборки стремится к постоянной величине. Эта величина, как правило, находится в диапазоне от 10 до 50 элементов. Таким образом, и для 1000, и для 10 000 элементов всей совокупности можно получить значимые результаты, отобрав для проверки не более 50 элементов.

Пусть внутрихозяйственная надежность статьи учета "средняя", надежность средств внутреннего контроля "низкая", надежность, полученная из пересекающихся процедур, - "средняя". По таблице находим объем выборки, который равен для такого случая 32 элементам.

Этап 5. Получение выборки и выявление отклонений. Данный этап заключается в применении к отобранным элементам (элементам выборки) аудиторских процедур, рассмотренных в параграфе 3.3.2. При проведении указанных процедур необходимо учитывать следующее. Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу. Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу. Иногда аудитор не в состоянии применить запланированные аудиторские процедуры к отобранному элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены. Если применительно к такому элементу не могут быть выполнены подходящие альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета содержит ошибку. Примером подходящей альтернативной процедуры может быть проверка последующих денежных поступлений в случае, когда в ответ на запрос в положительной форме о подтверждении дебиторской задолженности не был получен ответ.

Этап 6. Анализ обнаруженных отклонений. Прежде чем сделать окончательный вывод по выборочной проверке, распространив найденные отклонения на всю совокупность, аудитор должен рассмотреть и определить характер отдельно каждого из обнаруженных отклонений (ошибок). При этом необходимо выяснить:

1) чем обусловлено данное отклонение: недостатками системы внутреннего контроля, неправильным пониманием персонала нормативных актов, беспечностью, умышленным искажением и т. п.;

2) является ли данное отклонение случайным или систематическим, т. е. присущим всем документам, операциям (например, в результате неправильного понимания бухгалтером требований законодательства);

3) как данное нарушение скажется на других объектах учета и финансовых результатах в целом.

Для целей анализа отклонений, как правило, применяют следующую классификацию выявленных ошибок: репрезентативная и аномальная ошибки. Под репрезентативной понимается ошибка, характерная для данной проверяемой совокупности. Аномальная ошибка – ошибка, допущенная вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно. Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы.