Стандарт-костинг и анализ отклонений
Создание и применение системы учета «стандарт – костинг» привело к тому, что себестоимость продукции стала объектом управления. Возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.
При использовании нормативного метода все затраты подразделяются на нормируемые (нормативные) и ненормируемые.
Нормативные затраты (издержки) - это затраты, которые устанавливаются заранее (до начала процесса производства) на основе инженерных оценок и расчетов, данных о потреблении ресурсов в технологическом процессе, изучения трудовых операций. Как правило, нормы затрат устанавливаются на единицу продукции. В качестве нормируемых затрат выступают прямые затраты. Нормы затрат закладываются в сметы, на основании которых планируются показатели объемов выпуска продукции, затрат, прибыли.
Для учета отклонений в бухгалтерском учете используется счет 40 (выпуск продукции, товаров, услуг). Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, (работах, услугах) за отчетный период, а так же выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость. В конце отчетного периода (месяца) счет 40 закрывается, сальдо списывается на финансовый результат (счет 90).
На основе анализа отклонений принимаются управленческие решения, направленные на улучшение финансового состояния предприятия. Система «стандарт - костинг» позволяет определить отклонения и выявить причины таких отклонений. На предприятии устанавливается допустимое отклонение от плана (5-7%), ниже этого предела отклонения затрат считаются незначимыми, анализируются отклонения выше этой величины.
Основные формулы для анализа отклонений
Анализ по количеству материалов
О
тклонение
фактическое нормативное
нормативная
по кол-ву = кол-во - кол-во * цена мат-лов
Анализ по цене материалов
О
тклонение
фактическая нормативная
фактическое кол-во
по цене = цена ед. - цена ед. * закупленных мат-лов
А
нализ
отклонений рабочего времени (по
производительности)
Отклонение фактическое нормативное нормативный
по времени = отраб. часы - часы * тариф оплаты труда
Анализ по оплате труда
О
тклонение
фактический нормативная
фактическое кол-во
по тарифу = тариф - тариф * отработанных часов
А
нализ
отклонений по списанию накладных затрат
О
тклонение
фактический
нормативный нормативный
по объему = показатель - показатель * фактор
базы распределения базы распределения распределения
Анализ контролируемого отклонения по списанию накладных затрат представляет собой разницу между фактическими накладными затратами и сметными (плановыми) накладными затратами в расчете на фактический уровень производства (базы распределения)
Отклонение фактические нормативные
контролируемое = накладные расходы - накладные расходы
Отклонение по постоянным накладным представляет собой разницу между сметными и фактическими постоянными накладными расходами.
При изменении объемов производства расчет отклонений осуществляется на основе гибкого бюджета: сметные затраты пересчитываются по нормам с учетом фактического объема производства.
Основное правило анализа отклонений: сумма отклонений по анализируемым факторам с учетом знака отклонения должна равняться общему отклонению по анализируемому показателю.
Задача
1.Рассчитать фактические и плановые затраты на закупку материалов, проанализировать отклонения и оценить изменение в потребности в оборотных средствах по материалам.
2. Рассчитать фактическую и плановую производственную себестоимость продукции, проанализировать отклонения.
3. Сделать бухгалтерские проводки с использованием 40 счета.
Исходные данные
Производство продукции осуществляется последовательно в двух цехах, для изготовления продукции используется два вида материалов. База распределения для общепроизводственных накладных - часы работы основных рабочих, фактор распределения 11 руб./ час
Нормативная калькуляция себестоимости единицы продукции:
Наименование затрат |
Кол-во |
Цена |
Стоимость, руб.\ед. |
Основной материал А |
2 кг |
10 руб. / кг. |
20 |
Основной материал В |
1 кг. |
15 руб./кг. |
15 |
Прямые затраты труда Цех 1 |
1,4 часа |
90 руб./час |
126 |
Прямые затраты труда Цех 2 |
0,8 часа |
102 руб/час. |
81,6 |
Общепроизводственные накладные Цех 1 |
1,4 часа |
11 руб./ час |
15,4 |
Общепроизводственные накладные Цех 2 |
0,8 часа |
11 руб./час |
8,8 |
Общие нормативы на производство продукции |
|
|
|
Смета затрат на плановый период:
Наименование |
Ед. изм. |
Кол-во |
Цена |
Стоимость, руб. |
Плановый выпуск продукции |
шт. |
20 000 |
|
|
Основной материал А |
кг |
40 000 |
|
|
Основной материал В |
кг |
20 000 |
|
|
Прямые затраты труда Цех 1 |
час |
28 000 |
|
|
Прямые затраты труда Цех 2 |
час |
16 000 |
|
|
Общепроизводственные накладные (распределенные по цехам) |
час |
44 000 |
|
|
Итого |
|
|
|
|
Фактические показатели затрат на производство отчетного периода:
Наименование |
Ед. изм. |
Кол-во |
Цена |
Стоимость, руб. |
Выпуск продукции |
шт. |
20 000 |
|
|
Основной материал А |
кг. |
40 000 |
11 |
440 000 |
Основной материал В |
кг |
19 000 |
15,6 |
296 400 |
Прямые затраты труда Цех 1 |
час |
26 500 |
90 |
2 385 000 |
Прямые затраты труда Цех 2 |
час |
18 300 |
100,5 |
1 839 150 |
Общепроизводственные накладные (ОПР) |
час |
|
|
460 000 |
Итого |
|
|
|
|
Плановые и фактические показатели закупок материалов
Наименование |
Ед. изм. |
Цена, руб./кг. |
Кол-во, кг. |
Плановый объем закупок материалов А |
кг. |
10 |
45000 |
Плановый объем закупок материалов В |
кг. |
15 |
22000 |
Фактический объем закупок материала А |
кг. |
11 |
47500 |
Фактический объем закупок материала В |
кг. |
15,6 |
24300 |
Решение
1. Расчет отклонений при закупке материалов
Наименование |
Плановое кол-во, кг. |
Цена за кг. |
Плановая стоимость закупок, руб. |
Фактическое кол-во, кг. |
Цена за кг. |
Фактическая стоимость закупок, руб. |
Отклонения в стоимости, руб. |
Основной материал А |
|
|
|
|
|
|
|
Основной материал в |
|
|
|
|
|
|
|
А нализ по количеству
Отклонение фактическое нормативное нормативная
по кол-ву = кол-во - кол-во * цена мат-лов
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Анализ по цене
О тклонение фактическая нормативная фактическое кол-во
по цене = цена ед. - цена ед. * закупленных мат-лов
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
ОТКобщ. = ОТКкол-во + ОТКцена =
Вывод
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
2. Расчет отклонений в производственной себестоимости
Наименование |
Ед. измер. |
Плановое кол-во |
Цена за ед. |
Нормативная стоимость |
Фактическое кол-во |
Цена за ед. |
Фактическая стоимость |
Отклонение в количестве |
Отклонения в стоимости |
Основной материал А |
Кг. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Основной материал В |
Кг. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата труда Ц 1 |
Чел./ч |
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата труда Ц 2 |
Чел./ч |
|
|
|
|
|
|
|
|
ОПР |
Час.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализ отклонений по использованию материалов по количеству
О тклонение фактическое нормативное нормативная
по кол-ву = кол-во - кол-во * цена мат-лов
ОТК м1кол-во =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
ОТК м2кол-во =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Анализ по цене списания
О тклонение фактическая нормативная фактическое кол-во
по цене = цена ед. - цена ед. * закупленных мат-лов
ОТК м1цена =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
ОТК м2кол-во =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Анализ отклонений рабочего времени
О тклонение фактические нормативные нормативный
по времени = отраб. часы - часы * тариф оплаты труда
ОТКзп1 раб.вр =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
ОТКзп2 раб.вр =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Анализ по оплате труда
О тклонение фактический нормативная фактическое кол-во
по тарифу = тариф - тариф * отработанных часов
ОТКзп1тариф =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
ОТКзп2тариф =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Анализ отклонений по списанию накладных расходов
О тклонение фактический нормативный нормативный
по объему = показатель - показатель * фактор
базы распределения базы распределения распределения
ОТКнроб. =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
8. Анализ контролируемого отклонения по списанию накладных расходов
Отклонение фактические накладные распределенные
контролируемое = накладные расходы - расходы из факт.
базы распределения
ОТКнрконт. =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Общее отклонение по себестоимости складывается из:
ОТКобщ. =
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
Вывод
В целях принятия управленческих решений, в первую очередь анализируются те отклонения, которые в большей степени повлияли на общее отклонение и которые больше, чем принятый на предприятии нормативный показатель отклонений.
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
3. Бухгалтерские проводки
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Заметки
______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________