1.4. Методы калькулирования в зависимости от полноты распределения затрат

Калькулирование по полным издержкам (absorption-costing) – метод калькулирования, при котором себестоимость продукции оценивается с учетом всех затрат на производство продукции. Калькулирование может производится с учетом всех затрат на производство и реализацию продукции или только по производственным затратам.

Калькулирование по полным издержкам применяется для целей бухгалтерского учета и более полно отражает стоимость затраченных ресурсов предприятием. Однако, существует разница в отнесение общехозяйственных затрат на себестоимость готовой продукции в российском учете и правил, принятых МСФО. Так по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) общехозяйственные (административные, управленческие) затраты не могут учитываться в себестоимости готовой продукции, они признаются расходами периода и списываются на финансовый результат в том месяце в котором произведены. По российским стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 5/01) в стоимости запасов готовой продукции допускается учет общехозяйственных расходов, следовательно, при определении себестоимости готовой продукции учитываются и общехозяйственные расходы.

Процесс калькулирование по полным издержкам осуществляется в две стадии:

1) прямые затраты относятся на объект калькулирования прямо на основании первичных документов, оформляемые на основании потребляемых производством ресурсов,

2) распределение косвенных затрат на основании принятой на предприятии методики распределения.

При калькулировании по полным затратам базовым показателем прибыли является валовая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках

№ п\п	Наименование показателя	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка без НДС		1300
2.	Себестоимость		600
3.	Валовая прибыль	«1» - «2»	700
4.	Коммерческие расходы		250
5.	Административные расходы		300
6.	Прибыль от реализации (операционная прибыль)	«3» - «4» - «5»	150

Директ - костинг (direct-costing) – метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, постоянные затраты не включаются в расчет себестоимости, а как расходы периода списываются на финансовый результат того периода, в котором они были произведены.

Калькулирование по переменным затратам (директ-костинг) – это управленческая технология калькулирования, позволяющая принимать решения об изменениях объемов производства и реализации продукции и оптимизировать прибыль. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности компании (в финансовом учете). Основным аргументом против этого выдвигается тезис о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Однако, постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции, а рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно и их учет в себестоимости продукции носит условный характер.

При калькулировании по переменным затратам базовым показателем прибыли является маржинальная прибыль как разница между выручкой и переменной частью себестоимостью реализованной продукции.