1.2. Сущность налогов

В системе финансовых отношений налоги относятся к той их части, которая связана с формированием денежных доходов госу­дарства, централизованных денежных фондов (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для вы­полнения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоох­ранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

Но нельзя сводить сущность налогов, только к фискальным задачам, которые решаются с их помощью. Налоги рассматриваются и с точки зре­ния их воздействия на рынок. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое регулирование в сочетании с кредитно-денежным регулированием является наиболее эф­фективной формой управления рыночной экономикой.

Суть налоговой формы заключается в изъятии в пользу государс­тва части дохода самостоятельно хозяйствующего субъекта, причем части, заранее определенной, установленной в законном порядке. За­конный, легальный характер платежей, хозяйственная самостоятель­ность плательщика характерные признаки налоговой системы.

В современном понимании налог - это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований. Данное определение налога закреплено в Налоговом Кодексе РФ¹.

Наряду с налогами в налоговой системе могут применяться платежи, называемые сборами. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполно­моченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)².

Существенным отличием сбора от налога является то, что уплата сбора служит обязательным условием для совершения в интересах налогоплательщика определенных действий, со стороны уполномоченных на то органов или должностных лиц.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физи­ческими лицами. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти.

С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом разме­рах и в установленные сроки.

Признаками налога являются:

- императивность¹, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

- смена формы собственности, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

- индивидуальная безвозвратность и безвозмездность налоговых платежей, это означает, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получает никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода.

- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Принудительный характер изъятия налогов служит основой для возникновения противоречия между налогоплательщиком как субъектом налога, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны. Принудительный характер изъятия части дохода налогоплательщика содержит в себе возможность ухудшения его материального положения и порождения социального неравенства между различными группами налогоплательщиков.

Таким образом, изъятие части дохода у субъекта налога приводит к возникновению противоречия между потребностями государства в увеличении налоговых доходов в целях формирования бюджета и выполнения им своих функций и нежеланием налогоплательщиков безвозмездно отдавать часть своих доходов, ухудшающих их материальное положение. Данное противоречие должно обязательно учитываться при формировании налоговой системы и принятии законодательной налоговой базы любым государством. Иными словами, не подвергая сомнению необходимость налогов, при построении налоговой системы необходимо определять, каким должно быть налоговое бремя, насколько оно соотносится с возможностями налогоплательщиков по уплате тех или иных налогов.

Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе.

Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени, в результате чего бюджет не дополучает огромные суммы денежных средств, снижается уровень собираемости налогов, растут недоимки по налогам и налоговая преступность.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречия между ними. В частности, неодинаковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем (ставкой) обложения или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в неравные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и, в результате, усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

Разрешение рассмотренных противоречий имеет особую важность в практическом плане. Вопрос состоит в том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на социально-экономические процессы в обществе осуществлялись с максимально возможным положительным эффектом, чтобы противоречия были минимальны. Эта задача должна решаться совместными усилиями законодательных и исполнительных органов государственной власти, с одной стороны, и экономической наукой, с другой стороны.

Выводы по вопросу: Возникновение и развитие налогов неразрывно связано с появлением государства и усложнением его функций. Налог является экономической правовой и социальной категорией.

Без налогов государство существовать не может, т.к. формиру­ется финансовая база деятельности государства (бюджет и внебюджет­ные фонды). Категория налог таит в себе противоречие между налогоплательщиком. На основе экономической науки и накопленного опыта налоговые системы совершенствуются, и удается сгладить противоречия присущие налогам.

2-й вопрос. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ