Общие критерии эффективности государственного финансового контроля

результативность

продуктивность

экономичность

1. Результаты по достижению установленных целей и выполнению поставленных задач:

- объем средств, использованных с нарушениями законодательства;

- объем неэффективно использованных средств;

- объем средств, использованных не по целевому назначению;

- количество подготовленных представлений и предписаний.

2. Сравнение достигнутых результатов с законодательно утвержденными.

1. Результаты производственной деятельности:

- количество исполненных представлений и предписаний;

- объем средств, возвращенных в федеральный бюджет;

- объем средств, возвращенных на бюджетные счета организаций.

1. Организация управленческой деятельности, ее соответствие основным принципам, методам и практике:

- объем средств, затраченных на осуществление финансового контроля;

- объем средств, затраченных проверяемым субъектом контроля на подготовку материалов для проверяющих.

Рис. 2. Критерии оценки эффективности государственного

финансового контроля

Рекомендуемая литература

1. Бровкина Н.Д. Основы финансового контроля: учебное пособие. –М.: Магистр, 2007. – Глава 2-13.

2. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: учеб. пособие –М.: Ростов н/Д: Феникс, 2005. – Тема 5-8.

3. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие –М.: КноРус, 2007. – с. 31-44.

3. Румянцев А.В. Финансовый контроль: курс лекций. –М.: Дело и сервис, 2003. – Т. 1-6.

4. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль: учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2004. – Разд. 2-6.

6. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Т. 3-4, 6-7.

Раздел II. Ревизия

Тема 4. Ревизия как инструмент контроля (2 занятия)

Занятие 1

Вопросы для обсуждения

1. Сущность контрольно-ревизионного процесса, его основные этапы и последовательность осуществления.

2. Основные задачи и направления ревизии

Практические задания

Задание 1

1. Охарактеризуйте экономическую сущность ревизии, определите направления внешнего и внутреннего финансового контроля, реализация которых наиболее эффективна в рамках осуществления контрольно-ревизионного процесса.

2. На практических примерах приведите обоснование задач ревизии, оцените актуальность решения поставленных задач в рамках общегосударственного, ведомственного и внутрихозяйственного финансового контроля.

Задание 2

1. Дайте определение контрольно-ревизионного процесса и охарактеризуйте основные этапы его осуществления.

2. Обоснуйте или опровергните утверждение: «На стадии организации и непосредственного проведения ревизии на объекте в первую очередь осуществляется проверка обеспечения сохранности и обследование объектов, затем документальная проверка операций в соответствии с программой ревизии». Правомерен ли подобный подход независимо от вида ревизии?

Задание 3

1. Следует ли проверяющему по результатам ревизионного контроля давать правовую оценку вины и ответственности должностных лиц организации и требовать возмещения причиненного организации ущерба?

2. Можно ли рассматривать анализ эффективности управления имуществом и действий управленческого персонала организации как одни из целей комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта? Мотивируйте свой ответ и, базируясь на материалах предыдущих тем дисциплины, приведите примеры того, насколько указанные аспекты находят отражение в ревизионной практике в рамках внутрихозяйственного и государственного финансового контроля.

Задание 4

Охарактеризуйте виды ревизий по различным основания классификации и укажите:

- в чем преимущества совместной проверки деятельности головной организации и входящих в ее состав подразделений в процессе сквозной ревизии вертикально диверсифицированных организаций?

- какие аспекты финансово-хозяйственной деятельности будут являться объектом контроля при проведении комплексной ревизии?

- какие аспекты финансово-хозяйственной деятельности могут являться объектом контроля при проведении тематической ревизии?

Занятие 2

Вопросы для обсуждения

1. Организация ревизии, основания и периодичность ее проведения. Классификация ревизий.

2. Подготовка и планирование ревизии.

3. Документирование этапов ревизии, принципы формирования выводов и предложений по ее результатам.

Практические задания

Задание 1

1. Опишите, каким образом при ревизионной проверке исследуется эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации?

2. Возможно ли, на Ваш взгляд, существенное сокращение процедур контроля по существу, проводимых в процессе комплексной ревизионной проверки, при условии что внешний проверяющий сформировал достаточную степень доверия к данным бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации посредством тестирования, ознакомления с результатами службы внутреннего аудита и т.д.?

Задание 2

1. Насколько детальна, на Ваш взгляд, должна быть детализация пунктов плана ревизии в программе. Развернуто аргументируйте свой ответ.

2. Приведите перечень процедур контроля, зафиксированных в плане ревизии, детализирующих следующие пункты программы:

1. Ревизия операций по счетам в банке.

2. Ревизия операций по выбытию основных средств.

3. Ревизия операций по поступлению материально-производственных запасов.

4. Ревизия использования материалов в производстве.

5. Ревизия доходов по обычным видам деятельности.

6. Ревизия расчетов с поставщиками.

7. Ревизия расчетов по заработной плате.

Задание 3

Какой порядок формирования плана комплексной ревизии следует, на Ваш взгляд, считать более оптимальным:

а) план комплексной ревизии формируется до выезда на объект ревизии путем перечисления эталонных процедур, составляющих основу проверки исходя из опыта и знаний ревизующего органа о финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля;

б) план комплексной ревизии целесообразно составлять непосредственно по прибытию на объект ревизии с целью более полного учета специфики его финансово-хозяйственной деятельности.

Задание 4

1. Каким образом реализуется свойство гибкости и мобильности в плане ревизии? Каким образом план совершенствуется, дополняется и уточняется? Приведите примеры, факты финансово-хозяйственной деятельности, которые могут вызвать необходимость проверки новых обстоятельств, не предусмотренных ранее ни планом, ни программой.

2. Какие дополнительные процедуры целесообразно включить в план ревизии, если в процессе проверки установлены факты:

а) нарушения сроков и порядка документального оформления инвентаризации готовой продукции на складах;

б) нарушения установленных условий хранения сырья и материалов на складе;

в) нарушения (отсутствия) установленного порядка ввоза-вывоза материальных ценностей;

г) нарушения методики аналитического (сортового) учета материалов;

д) отсутствия четко регламентированного механизма документооборота в части бухгалтерского учета материальных ценностей;

е) отсутствия специализированной службы внутреннего контроля, а также функций контроля закрепленных в должностных инструкциях работников складского хозяйства, службы снабжения и материального отдела бухгалтерии.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте определения понятий «ревизия» и «проверка». Чем они отличаются друг от друга? Каковы принципиальные отличия ревизии от иных форм финансово-хозяйственного контроля?

2. Укажите основные задачи, стоящие перед ревизией.

3. К какой форме организации контроля относится ревизия?

4. Какими нормативными документами регламентируется порядок проведения ревизий различными органами контроля?

5. Дайте определение контрольно-ревизионного процесса и охарактеризуйте основные этапы его осуществления.

6. Каковы основные правила проведения ревизии?

7. В чем заключается и из каких этапов состоит процесс планирования ревизионной проверки?

8. В чем заключается и из каких этапов состоит процесс предварительной подготовки ревизии?

9. Какую информацию о проверяемой организации необходимо получить на этапе подготовки к проведению ревизии для понимания ее деятельности?

10. Охарактеризуйте основные принципы планирования ревизий.

11. Опишите основные классификационные признаки ревизии.

12. Охарактеризуйте порядок составления и основное содержание программы и плана ревизии.

13. Укажите основания и периодичность проведения ревизии.

14. Опишите, каким образом осуществляется документирование этапов ревизии и формирование выводов и предложений по её результатам?

15. Охарактеризуйте основные права и обязанности ревизора.

16. Каковы особенности проведения ревизии в условиях внешнего и внутреннего контроля?

17. Охарактеризуйте основное содержание и порядок составления акта ревизии

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

Составьте календарный план проведения документальных ревизий в организации по форме, приведенной в таблице 10.

Исходные данные:

Открытое акционерное общество «Вымпел» имеет 10 подведомственных организаций, расположенных в разных регионах России — Краснодаре, Пензе, Липецке, Новороссийске, Волгограде, Москве, Тамбове, Ростове, Саратове и Смоленске, — которые за истекший год были полностью обревизованы контрольно-ревизионным отделом.

В штате отдела 4 специалиста:

- начальник — Минаев И.П.;

- ведущий специалист Федотов М.Ю.;

- бухгалтеры-ревизоры Павлова И.И., Юндина Е.А.

В документальных ревизиях участвуют работники других служб:

- юридического отдела — Скляров И.С.;

- планово-экономического отдела — Леванов Б.Г.;

- центральной бухгалтерии — Свиридова Н.А.

При составлении плана проведения документальных ревизий необходимо предусмотреть равномерную загрузку специалистов в течение года, чтобы они располагали временем для подготовки к предстоящей ревизии, реализации ее материалов и для внеплановых ревизий и проверок.

Следует помнить, что 30% от объема работ приходится на выборочные тематические проверки, а в остальное время проводятся комплексные ревизии. Срок проведения комплексных ревизий — 20 дней, выборочных тематических проверок — 10 дней.

Таблица 10

План проведения документальных ревизий и проверок на 2009 г.

Наименование организации (объект ревизии)	Дата завершения предыдущей ревизии	Время, за которое следует провести ревизию (объем ревизии)	Количество дней для проведения ревизии	Вид ревизии или проверки	Кто проводит ревизию (должность, Ф.И.О.)	Проведение ревизии намечено по кварталам				Ответственный (руководитель) за проведение ревизии и ее рассмотрение
						I	II	III	IV

Задание 2

Оформите приказ на проведение комплексной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности открытого акционерного общества «Линда» за период с 1 сентября 2009 г. по 20 сентября 2009 г.

Исходные данные:

Состав ревизионной группы:

- старший бухгалтер-ревизор Шарапова О.Ф. (руководитель);

- старший консультант Шустова А.В.;

- бухгалтер-ревизор Бережная У.Н.

Срок проведения ревизии 20 дней.

Задание 3

Составьте программу и план проведения в ОАО «Линда» комплексной документальной ревизии (за период с 1 по 20 сентября 2009 г.) состояния учета кассовых операций, состояния учета расчетных операций, состояния учета и сохранности основных средств, товарно-материальных ценностей, правильности формирования финансовых результатов.

Исходные данные:

Состав ревизионной группы: старший бухгалтер-ревизор Шарапова О.Ф.; старший консультант Шустова А.В.; бухгалтер-ревизор Бережная У.Н.

Руководитель контрольно-ревизионной группы: Шарапова О.Ф.

Программу ревизии следует структурно оформить по следующим разделам:

- цель ревизии;

- вопросы, подлежащие проверки;

- средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

- сроки и место исполнения;

- состав участников ревизии;

- формы документов оформления ревизии.

При формировании плана ревизии, каждый разделы «Этапы проверки», «Документы, подлежащие проверке» необходим представить с необходимой степенью детализации. План ревизии следует представить в виде таблицы:

Таблица 11

План ревизии ОАО «Линда» за период с 1 по 20 сентября 2009 г.

№ п/п	Этапы проверки	Период проведения	Исполнитель (Ф.И.О.)	Документы, подлежащие проверке	Примечания
1.
2.
3.
4.

Задание 4

Составить положение о ревизионной комиссии открытого акционерного общества.

Исходные данные:

Уставом акционерного общества открытого типа «Заря» (объединение 7 магазинов по торговле промышленными товарами) определено наличие ревизионной комиссии в составе трех человек, в функцию которых входит осуществление регулярных проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации 7 магазинов общества не реже одного раза в год.

Ревизионная комиссия осуществляет следующие виды работ:

- проверку правильности составления материальных отчетов и финансовой отчетности магазинами общества;

- проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и платежей в бюджет;

- своевременность оплаты за продукцию покупателями;

- проверку законности договоров от имени общества, совершаемых сделок;

- ревизию товарно-материальных ценностей на складах и в торговых помещениях магазинов;

- анализ финансового положения общества.

Голосование по выбору ревизионной комиссии происходит отдельно по каждой кандидатуре. Решение о включении конкретного лица в состав комиссии принимается, если за него проголосовали владельцы более чем 50% обыкновенных акций общества.

Заседания ревизионной комиссии проводятся перед началом проверки или ревизии и по их результатам. Заседания ревизионной комиссии считаются правомочными, если на них присутствуют не менее 50% ее членов. Каждый член комиссии обладает одним голосом.

Акты и заключения ревизионной комиссии утверждаются простым большинством голосом присутствующих. При равенстве голосов решающим является голос председателя ревизионной комиссии. (Полномочия председателя и секретаря комиссии указать отдельно.)

Положение о ревизионной комиссии открытого акционерного общества состоит из следующих разделов:

1. Правовой статус ревизионной комиссии: указывается, чьим органом является, какую функцию осуществляет; какими нормативными документами руководствуется в своей деятельности.

2. Состав ревизионной комиссии: указывается, кем избирается комиссия, каким образом происходит голосование, количество членов комиссии, срок, на который она избирается, указывается, кто не может быть избран в состав комиссии.

3. Функции ревизионной комиссии: указываются общие функции комиссии, по чьей инициативе может осуществляться ревизия, конкретные задачи, стоящие перед комиссией.

4. Права и полномочия ревизионной комиссии: указывается совокупность прав и обязанностей работников комиссии

5. Обязанности ревизионной комиссии: во многом совпадают с правами и полномочиями.

6. Оплата труда членов ревизионной комиссии: указывается, кем устанавливается общий размер оплаты труда, вознаграждений ревизионной комиссии.

7. Заседания ревизионной комиссии: указывается, когда проводятся заседания комиссии; когда заседания комиссии являются правомочными; указываются полномочия председателя и секретаря комиссии.

8. Неуказанные пункты условия заполняются самостоятельно.