Тема 6. Организация и проведение ревизионной работы на объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности (4 занятия)

Занятие 1

Вопросы для обсуждения

1. Основные условия обеспечения сохранности имущества организации.

2. Ревизия кассовых операций.

3. Ревизия операций по счетам организации в банке.

Практические задания

Задание 1

1. Провести инвентаризацию денежных средств в кассе ООО «Плюс» и определить ее результаты.

2. Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе.

Исходные данные:

Инвентаризация денежных средств в кассе проведена 14 апреля 2009 года, комиссией в составе ревизора Иванова И.А., бухгалтера Петровой Л.М., в присутствии кассира Кузнецовой К.П.

Кассиром Кузнецовой К.П. предъявлены денежные знаки следующими купюрами: 500 руб. - 15 купюр; 100 руб. - 50 купюр; 50 руб. - 14 купюр; 10 руб. - 8 купюр. Кассиром также предъявлены разменные монеты – 60 руб. и проездные билеты на сумму 580 руб.

На день инвентаризации в кассе находились следующие документы:

1) Ведомость на выплату заработной платы без указания за какой период, без итогов по ведомости и подписей директора и главного бухгалтера. По ведомости выплачено 17500 руб. В составе получателей – Терехов Ю.П., который не состоит в списочном составе организации и работает по договору подряда, ему выдано 5150 руб.

2) Расходный ордер № 145 от 13 апреля. Выдано пособие по больничному листу Черезову С.Л. в сумме 2450 руб. В ордере указан корреспондирующий счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3) Расходный ордер № 146 от 14 апреля. Выдана материальная помощь по заявлению Озеровой И.К. в сумме 1500 руб. В ордере указан корреспондирующий счет 91 «Прочие доходы и расходы».

4) Частная расписка Петрякова Ю.М. о временном заимствовании денежных средств из кассы организации от 9 апреля на сумму 600 руб.

5) Приходный ордер № 124 от 12 апреля на сумму 1170 руб. за ремонтные работы от Игнатова Ф.Г. В ордере указан корреспондирующий счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6) Приходный ордер № 123 от 1 апреля. Возвращен остаток неиспользованного аванса Стукачевой И.П. в сумме 4200 руб.

7) Приходный ордер № 120 от 9 апреля. Получены деньги из банка на заработную плату по чеку № 025154 на сумму 550000 руб.

8) Ведомость № 5 от 9 апреля на выплату заработной платы за март: по ведомости следует выплатить 544900 руб., на день инвентаризации выдано денег в сумме 523290 руб.

9) Приходный ордер № 121 от 12 апреля на сумму 9700 руб. В приходном ордере указан корреспондирующий счет 90 «Продажи».

10) Расходный ордер № 144 от 7 апреля. Выданы деньги на командировочные расходы Сидорову И.П., работающему по договору подряда в сумме 5100 руб.

11) Приходный ордер № 61 от 5 марта. Возврат неиспользованного аванса от Игнатьевой Н.Н. на сумму 700 руб.

12) Чековая книжка с чеками 025151-025200, из которой в период 7-16 апреля использовано 4 чека: № 025151 от 4 апреля на сумму 10000 руб., № 025152 испорчен (вложен в книжку), № 025153 от 8 апреля на сумму 2000 руб., № 025154 от 9 апреля на сумму 550000 руб.

Установленные сроки выплаты заработной платы с 9 по 11 число каждого месяца. Последний кассовый отчет составлен на 7 апреля 2009 г. (понедельник), остаток денег по кассовому отчету – 920 руб. Лимит остатка денег в кассе 1000 руб.

Задание 2

Проверить соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе за период с 7 апреля по 14 апреля 2009 г.

Исходные данные:

Кассовый отчет за период с 07.04.2009 г. по 14.04.2009 г. и приложения к нему, составленный в задании 1.

Задание 3

Проверить целевое использование денежных средств организации по данным ведомости движения средств в кассе период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г., воспользовавшись ведомостью движения денежных средств по кассе (таблица 16).

Задание 4

Сформулировать замечания по результатам проведения инвентаризации денежных средств в кассе и ревизии бухгалтерского учета кассовых операций.

Исходные данные:

В организации не ведется книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовая книга в организации ведется вручную. В кассовой книге листы не пронумерованы, не прошнурованы и не скреплены сургучной печатью. В ней и в кассовых ордерах имеются исправления ошибок, которые оговорены. Помещение кассы размещено на первом этаже отдельного изолированного пятиэтажного помещения с окнами без решеток. Деньги хранятся в сейфе. Пломбиратора или сургучной печати для опломбирования кассового помещения не имеется.

Со слов кассира Кузнецовой К.П. руководитель организации не ознакомил ее под расписку с Порядком ведения кассовых операций.

Таблица 16

Ведомость движения средств в кассе ООО «Плюс» за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.

(тыс. руб.)

Квартал	Целевое назначенные прихода							Целевое назначение расхода
	Получено из банка на выплату				Выручка от продаж	Возврат подотчетных сумм	Итого	Заработная плата	Пособия за счет средств ФСС	Премии	Хозяйственные и коммунальные расходы	Сдано в банк выручки	Прочие выплаты	И того
	Заработная плата	Пособия за счет средств ФСС	Премии	Хозяйственные коммунальные расходы
I	3341	250	582	1210	710	51	6144	3400	240	591	1017	710	210	6168
II	4229	102	1184	1315	902	60	7792	4250	95	1186	1350	500	350	7731
III	3747	138	937	750	1015	45	6632	3870	140	1001	960	700	220	6891
IV	4553	260	1265	2070	1730	108	9986	4588	165	1423	2350	1107	130	9763
Итого	15870	750	3968	5345	4357	264	30554	16108	640	4201	5677	3017	910	30553

1. Остаток денежных средств на конец года 1900 руб.

2. Лимит остатка денежных средств в кассе 2000 руб.

Занятие 2

Вопросы для обсуждения

1. Ревизия внешних расчетных операций

2. Ревизия внутренних расчетных операций

Практические задания

Задание 5

1. Проанализировать кредитовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Исходя из результатов анализа определить направления ревизионной проверки.

3. Сформулировать запись в акт ревизии.

Исходные данные:

На основании записей в главной книге и журналов-ордеров (распечаток кредитового оборота по счету 71) составлена ведомость использования подотчетных сумм за проверяемый период (таблица 17).

Таблица 17

Ведомость использования подотчетных сумм в 2009 г.

тыс. руб.

Квартал	С кредита счета 71 дебет счетов												Итого
	08	10	25	26	41	44	50	70	71	76	91	94
I	16	240	45	516	110	45	51	116	3	15	18	2	1177
II	-	95	116	801	64	20	60	70	-	26	7	-	1259
III	45	110	52	508	15	32	45	30	2	-	16	5	860
IV	110	351	48	603	40	14	108	580	-	318	59	45	2276
Итого	171	796	261	2428	229	111	264	796	5	359	100	52	5572

Задание 6

1. Проверить правильность оплаты командировочных расходов.

2. Определить суммарную (предполагаемую) ошибку при оплате командировочных расходов.

3. Сформулировать запись в акт ревизии.

Исходные данные:

1. Командировка Игнатова А.К. в Москву с 20 марта по 2 апреля. Проезд оплачен на основании предъявленных железнодорожных билетов, квитанций за использование постельных принадлежностей, суточные оплачены сверх установленных норм в сумме 1200 руб. При отражение командировочных расходов в бухгалтерском учете использованы следующие корреспонденции счетов: Дебет 26 Кредит 71; Дебет 19 Кредит 71. Оплата суточных сверх норм в дальнейших бухгалтерских расчетах не учитывалась.

Организация имеет непокрытый убыток в сумме 502 тыс. руб.

Остаток неиспользованного аванса в сумме 4500 руб. был внесен Игнатовым А.К.

2. В сентябре 2009 г. Плетневу В.А. и Углову О.П. оплачены расходы по командировке на спортивные соревнования в городе Киров в сумме 17000 руб. При отражение командировочных расходов в бухгалтерском учете использованы следующие корреспонденции счетов: Дебет 26 Кредит 71; Дебет 19 Кредит 71.

3. При проверке других авансовых отчетов по командировкам была выявлена переплата в сумме 156 тыс. руб.

Всего оплачено командировочных расходов – 3603 тыс. руб.

Задание 7

1. Составить акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками.

2. Внести исправления в данные бухгалтерского учета ООО «Плюс»

3. Составить запись для внесения в отчет ревизионной комиссии.

Исходные данные:

ООО «Плюс» является дочерней организацией ОАО «Атлантида». 1 марта 2009 г. в ООО «Плюс» из ОАО «Атлантида» прибыла ревизионная комиссия для проведения проверки расчетов с поставщиками и покупателями.

Ревизионной комиссией проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей, были изучены первичные документы и акты сверок взаимных расчетов. В ходе проверки установлено следующее:

1. Информация об остатках задолженности на счетах бухгалтерского учета ООО «Плюс» по состоянию на 2 марта 2009 г. (таблица 18)

Таблица 18

Данные синтетического учета ООО «Плюс» по расчетам с

поставщиками и покупателями по состоянию на 2 марта 2009 г.

Счет	Субсчет	Наименование организации	Сумма, тыс. руб.
60 «Расчеты с с поставщиками и подрядчиками»	1 «Товарно-материальные ценности полученные»	ООО «ГТП»	520
		ООО «Свобода»	232
	2 «Авансы выданные»	ЗАО «Альтернатива»	50
		ООО «Теплосила»	240
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	1 «Реализованная продукция»	ООО «ГТП»	510
		ООО «Престиж»	370
	2 «Авансы полученные»	ОАО «Рико»	450
		ООО «Фаворит»	75
Счет 007		ООО «Престиж»	120

2. Первичные документы.

- договоры поставки материалов с ООО «ГТП», ООО «Свобода», ООО «Хризантема»;

- счет-фактура №005 от 15.01.2009, на сумму 240 тыс. руб.; счет-фактура №012 от 02.02.2009 на сумму 280 тыс. руб., поставка металлических листов арт.112 и арт.114; поставщик ООО «ГТП»

- накладная №43 от 18.02.2009 на сумму 138 тыс. руб., накладная №57 от 24.02.2009 на сумму 74 тыс. руб., накладная №21 от 18.01.2009 на сумму 20 тыс. руб., поставка плитки облицовочная; поставщик ООО «Свобода»;

- счет-фактура №25 от 28.02.2009, на сумму 182 тыс. руб., поставка панелей арт.002, 003, 005; поставщик ООО «Хризантема».

- договоры купли-продажи готовой продукции с ООО «ГТП», ООО «Престиж», ОАО «Рико», ООО «Фаворит»;

- счет-фактура от 14.01.2009 на сумму 210 тыс. руб., счет-фактура от 30.01.2009 на сумму 300 тыс. руб., продажа кирпича красного; покупатель ООО «ГТП»;

- счет-фактура от 25.12.2008 на сумму 120 тыс. руб., счет-фактура от 16.01.2009 на сумму 60 тыс. руб., счет-фактура от 17.01.2009 на сумму 180 тыс. руб., счет-фактура от 03.02.2009 на сумму 130 тыс. руб., продажа кирпича белого; покупатель ООО «Престиж»;

- платежное поручение №109 от 11.02.2009 на сумму 50 тыс. руб. - оплата бруса деревянного поставщику (ЗАО «Альтернатива»), платежное поручение №128 от 18.02.2009 на сумму 20 тыс.руб. - оплата бумаги в рулонах поставщику (ООО «Теплосила»), платежное поручение №134 от 25.02.2009 на сумму 240 тыс. руб. - оплата листов оцинкованных поставщику (ООО «Теплосила»);

- платежное поручение №058 от 21.01.2009 на сумму 150 тыс. руб., платежное поручение №062 от 27.01.2009 на сумму 350 тыс. руб. (покупатель ОАО «Рико»), оплата кирпича красного покупателем (ОАО «Рико»), платежное поручение №228 от 24.01.2009 на сумму 75 тыс. руб. оплата кирпича белого покупателем (ООО «Фаворит»).

Таблица 19

Акт сверки взаимных расчетов ООО «Плюс» и ООО «ГТП»

по состоянию на 06.02.2009 г.

По данным ООО «Плюс»			По данным ООО «ГТП»
Основание для возникновения задолженности	Дебиторская задолженность ООО «ГТП» перед ООО «Плюс»	Кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «ГТП»	Основание для возникновения задолженности	Кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «ГТП»	Дебиторская задолженность ООО «ГТП» перед ООО «Плюс»
Договор, счет-фактура от 14.01.2009	210		Договор, счет-фактура от 14.01.2009		210
Договор, счет-фактура №005 от 15.01.2009		240	Договор, счет-фактура №005 от 15.01.2009	240
счет-фактура от 30.01.2007	300
Договор, счет-фактура №012 от 02.02.2009		280	Договор, счет-фактура №012 от 02.02.2009	280
Итого дебиторская задолженность ООО «ГТП» перед ООО «Плюс»	510		Итого кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «ГТП»	520
Итого кредит. задолженность ООО «Плюс» перед ООО «ГТП»		520	Итого дебит. задолженность ООО «ГТП» перед ООО «Плюс»		210

Таблица 20

Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 28.02.2009 г. между ООО «Плюс» и ООО «Свобода»

тыс.руб.

По данным ООО «Плюс»		По данным ООО «Свобода»
Основание для возникновения задолженности	Кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «Свобода»	Основание для возникновения задолженности	Кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «Свобода»
накладная №21 от 18.01.2009	20
накладная №43 от 18.02.2009	138	накладная №43 от 18.02.2009	138
накладная №57 от 24.02.2009	74
Итого кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «Свобода»	232	Итого кредиторская задолженность ООО «Плюс» перед ООО «Свобода»	138

По другим контрагентам данные совпадают.

4. Акты взаимозачета

Акт взаимозачета между ООО «Плюс», ООО «ГТП» и ООО «Престиж» 07.02.2009 г.

На основании актов сверки расчетов по состоянию на 06.02.2009 между ООО «Плюс» и ООО «ГТП», а также между ООО «ГТП» и ООО «Престиж» произведен зачет требований на сумму 130 тыс. руб.

Таким образом, задолженность ООО «Плюс» перед ООО «ГТП» по счету-фактуре №005 от 15.01.2007 считать частично погашенной в размере 130 тыс. руб.; задолженность ООО «ГТП» перед ООО «Престиж» по счету-фактуре №001 от 07.01.2007 на сумму 130 тыс. руб. считать погашенной; задолженность ООО «Престиж» перед ООО «Плюс» по счету-фактуре от 03.02.2007 на сумму 130 тыс. руб. считать погашенной.

Занятие 3

Вопросы для обсуждения

1. Ревизия операций по приобретению и использованию товарно-материальных ценностей.

2. Ревизия операций с внеоборотными активами.

Практические задания

Задание 8

1. Проверить правильность документального оформления результатов инвентаризации материально-производственных запасов в соответствии с действующим законодательством и указать на необходимость соответствующих исправлений.

2. Оценить правомерность осуществления бухгалтерских записей и формирования налогооблагаемых показателей по результатам инвентаризации материально-производственных запасов и сгруппировать выявленные нарушения

3. Оформить запись для включения в отчет ревизионной комиссии.

Исходные данные:

При проведении ревизии в ООО «Плюс» ревизоры проверили правильность организации и отражения результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета.

Установлено следующее: в октябре отчетного года проведена инвентаризация на складе №3. Основание: приказ директора №189 от 29.09.2009 г. (отчетный год), сроки проведения с 03.10.2009 г. по 04.10.2009 г., причина - смена материально-ответственного лица. Результаты документального оформления инвентаризации ООО «Плюс» нашли отражение в инвентаризационной описи формы ИНВ-3 (приложение 1) и сличительной ведомости формы ИНВ-19 (приложение 2).

Состав инвентаризационной комиссии: зам. директора по финансовым вопросам А.М. Леонов, товаровед О.П. Васильева, кладовщик склада № 3 Р.Л. Ефремова.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Решение инвентаризационной комиссии: выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках выявленную недостачу блокнотов перекрыть степлерами, признать недостачу ручек, папок.

Результат инвентаризации:

По приказу заместителя директора Леонова А.М., на основании решения отдела технического контроля, недостачу отнести на затраты производства. Суммы излишков и недостач отражены в учете следующими корреспонденциями:

Дебет 10/3 «Материалы/канцтовары» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму излишка в размере 14 100 руб. ,

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10/3 «Материалы/канцтовары» на сумму недостач в размере 90 100 руб.

Сальдо счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца списано в дебет счета 90 «Продажи» и учтено при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль. Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

По разъяснениям бухгалтера Симоновой Л.П. в ЗАО «Бета» результаты инвентаризации всегда отражаются подобным образом.

Задание 9

1. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции на складе № 1.

2. Составить новую сличительную ведомость.

3. Сформулировать запись в акт ревизии.

Исходные данные:

Фрагмент сличительной ведомости по результатам инвентаризации готовой продукции на складе №1 представлен в таблице 21.

Таблица 21

Результаты инвентаризации готовой продукции

по складу 1 на 01.11.2009 г.

№ п/п	Артикул	Ед. изм.	Сорт	Учетная цена, руб.	Недостача		Излишки
					кол-во	стоимость, руб.	кол-во	Стоимость руб.
1.	140021ЯЭЛ	пар.	I	300			50	15600
	СЛ	пар.	I	280			72	20260
	ВЛ	пар.	I	260	132	34520
2.	170020 Сб	пар.	I	110	75	8200
	Яб	пар.	I	100			80	8000
	Сб	пар.	II	90			15	1450
	Вб	пар.	II	80	10	800

Продолжение таблицы 21

3.	145338 ЧЛ СЛ ВЛ		пар. Пар. Пар.		I I I		150		32		5000
							180		15		2700
							140						38		5320
4.	145338 ЧЛ СЛ ВЛ		пар. пар. пар.		II II II		135		18		2430
							162						26		4212
							130		4		520
5.	МР 130021 ЦЛ СЛ МЛ		пар. пар. пар. пар.		I I I		450						2		900
							420		16		6720
							400						12		4800
6.		М 130052 ЯЭЛ СЛ ВЛ ВЛ		пар. пар. пар. пар		I I I II		400		20		8000
								360						49		177590
								350		15		5250
								320		5		1550
		Итого		-		-		-		342		75690		344		78292

Расшифровка артикула.

Артикулы кожаной обуви обозначаются шестизначным числом и двумя или тремя буквами. Артикулы модельной обуви механического производства, кроме того дополняются впереди артикула буквой «М», а модельной обуви ручного производства – двумя буквами «МР».

1. Первая цифра обозначает обувь по родовому и возрастному делению потребителей.

1 – Мужская обувь для потребителей 20 – 25 лет;

2 – Женская обувь для потребителей 22 – 26 лет.

2. Вторая цифра в артикуле обозначает вид обуви

1 – Сапоги, сапожки, полусапожки и унты;

2 – Полусапоги;

3 – Ботинки.

3. Третья и четвертая цифры в артикуле обозначают разновидность обуви:

1300 – ботинки на шнурках с отрезными союзками на низком каблуке;

1400 – полуботинки первой сложности на низком каблуке;

1411 – полуботинки с башмачной резиной в берцах, на низком каблуке;

1453 – сандалеты всех видов кроя, с перфорацией на низком каблуке;

1700 – чувяки без отделок, с декоративной строчкой, перфорацией или просечками на низком каблуке.

4. Пятая и шестая цифры в артикуле обозначают метод крепления подошвы и материал из которого она изготовлена .

00 – Рантовый, пористая резина марки «В» с войлочной подложкой;

20 – Выворотный, натуральная кожа;

21 – Рантовый, натуральная кожа;

38 – Клеевой, пористая резина марки «В» с подложкой из натуральной кожи;

52 – Ранто-клеевой, кожеподобная резина «Кожволон» с подложкой из натуральной кожи.

5. Буквенное обозначение указывается после чисел. Первая буква обозначает цвет верха обуви:

Б – белый; В – всех цветов; М – многоцветный; С – светлый; Ц – коричневый; Ч – черный; Я – яркий

Вторая и третья буквы обозначают вид верхних товаров:

Б – кожа хромовая шеврет из шкур овец с естественной лицевой поверхностью, гладкая;

Л – кожа хромовая из шкур крупного рогатого скота, гладкая;

ЭЛ – кожа эластичная из шкур крупного рогатого скота, гладкая;

6. Скидки за пониженную сортность к ценам (в %) на обувь II сорта:

повседневная обувь – 5 %

модельная – 10 %

Примечание к таблице 21.

1. По решению инвентаризационной комиссии вся сумма недостач перекрыта излишками: сандалии (артикул 145358 СЛ) в количестве двух пар на сумму 324 руб. оприходованы, сумма 2278 руб. отражена в бухгалтерском учете как разница от пересортицы.

2. Остаток готовой продукции на 01.11.2009 г. по данным инвентаризации -768518 руб., по данным бухгалтерского учета - 765916 руб.

3. В таблице 22 приведены договорные цены на обувь, по которым по данным инвентаризации на 01.11.2009 г. фактические остатки отличаются от учетных.

Таблица 22

Договорные цены на обувь

Артикул	Ед. изм.	Сорт	Цена, руб.	Артикул	Ед. изм.	Сорт	Цена, руб.
1. МР 130021 ЦЛ СЛ МЛ 2. М 130052 ЯЭЛ СЛ ВЛ 3. 14002 ЯЭЛ СЛ ВЛ	пар. пар. пар. пар. пар. пар. пар. пар. пар.	I I I I I I I I I	562=50 525=00 500=00 500=00 450=00 437=50 375=00 350=00 325=00	4. 145338 ЧЛ СЛ ВЛ 5. 170020 СБ ЯБ ВБ	пар. пар. пар. пар. пар. пар.	I I I I I I	187=50 225=00 175=00 137=50 125=00 127=00

Задание 10

1. Определить обеспеченность организации содой кальцинированной, серной кислотой, сульфатом натрия. Сравнить фактическую обеспеченность этими материалами со средними запасами материалов по нормативу.

2. Указать источники данных об отпуске и запасах материалов по их номенклатурным номерам в натуральном выражении, а так же плановых и фактических запасов по счету 10 «Материалы» в стоимостном выражении.

3. Сформулировать запись в акт ревизии.

Исходные данные:

Данные о запасах и отпуске вспомогательных материалов приведены в таблице 23, о средних плановых и фактических запасов материалов за IV квартал - в таблице 24.

Таблица 23

Данные о запасах и отпуске вспомогательных материалов.

Наименование материалов	Ед. изм.	Запасы				Отпущено в производство в IV кв.
		На 01.10	На 01.11	На 01.12	На 01.01
Сода кальцинированная	тонн	10	18	19	7	5
Серная кислота	тонн	142	135	151	130	51
Сульфат натрия	тонн	780	690	810	940	230

Таблица 24

Средние плановые и фактические запасы материалов за IV квартал.

тыс. руб.

Показатель	Запасы		Расход
	Норматив	Фактически	Норматив	Фактически
Сырье и материалы	450	600	670	750

Задание 11

1. В процессе ревизии провести инвентаризацию эфирного масла по состоянию на 1.05.2009 г.

2. Определить размер естественной убыли эфирного масла за время хранения и при отпуске.

3. Составить сличительные ведомости и бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации эфирного масла.

4. Сформулировать запись в акт ревизии.

Исходные данные:

Инвентаризация эфирного масла в текущем году не проводилась.

Нормы естественной убыли эфирного масла:

- при хранении в бочках, флягах и прочей таре (мелкой упаковке) за каждый полный месяц – 0,02%;

- при хранении эфирного масла в герметической упаковке естественная убыль не начисляется;

- при отпуске со склада в производство (к количеству отпущенного сырья);

- при отпуске в ручную (с помощью ручного насоса, ведром, ковшом) – 0,13%;

- при отпуске механизированным путем (через вакуум-мерник) – 0,12%.

Эфирное масло поступило в бутылях, отпускалось в цех с помощью ручного насоса.

Рыночная цена эфирного масла 72 рубля 60 копеек за 1 кг.

Движение эфирного масла по карточке складского учета приведено в таблице 25.

Таблица 25

Карточка складского учета

Дата	Номер документа	От кого поступило, кому выдано	Приход (кг)	Расход (кг)
06.02	511	от химзавода № 38	4000
28.02	740	от химзавода № 38	1000
28.02	1140	в цех №1		3000
		остаток на 01.03	2000

Продолжение таблицы 25

04.03	905	от химзавода №38	5000
09.03	1011	от химзавода № 38	2000
25.03	1815	в цех №1 остаток на 01.04	5000	4000
18.04	2418	в цех №1		2000
22.04	2502	в цех №1		1500
24.04	1401	от химзавода №10 остаток на 01.05	4000 5500

Результаты инвентаризации эфирного масла на складе № 2 по состоянию на 01.05.2009 г., проведенной в рамках ревизионной проверки приведены в таблице 26.

Таблица 26

Результаты инвентаризации эфирного масла на складе № 2 на 01.05.2009 г.

Наименование сырья	Учетная цена, руб.	Ед. изм.	Наличие
			фактически	по данным учета
Эфирное масло	55=00	кг	5461	5500

Задание 12

1. Проверить правильность определения и отражения результатов инвентаризации.

2. Оформить запись в отчет ревизора.

Исходные данные:

На овощной базе торговой организации средние остатки картофеля на складе без искусственного охлаждения по данным складского учета составили:

01.09.2009 г.	- 2 100 тонн
11.09.2009 г.	- 3 700 тонн
21.09.2009 г.	- 5 200 тонн
01.10.2009 г.	- 4 300 тонн
11.10.2009 г.	- 3 600 тонн
21.10.2009 г.	- 1 800 тонн
01.11.2009 г.	- 2 700 тонн

По итогам инвентаризации фактический остаток картофеля на 01 ноября 2009 г. составил 2 605 тонн.

Таблица 27

Размер естественной убыли при хранении картофеля

Тип складов	Норма убыли, %
	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август
С искусственным охлаждением	1,0	0,6	0,6	0,6	0,5	0,5	0,5	0,5	0,8	0,8	0,8	0,8
Без искусственного охлаждения	1,3	0,9	0,7	0,5	0,5	0,5	0,5	0,9	1,1	1,8	2,0	2,5
Бурты, траншеи	1,4	1,0	0,7	0,4	0,4	0,4	0,7	0,9	1,5	-	-	-

Учет картофеля ведется по средней себестоимости. Средняя себестоимость картофеля в сентябре-октябре 2009 г. составила 3 000 руб./тонну.

На основании приказа директора 31-го октября недостача в размере 95 тонн была списана на текущие расходы и отражена в учете организации следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41 – 195 000 руб.

Дебет 91 Кредит 94 – 195 000 руб.

Занятие 4

Вопросы для обсуждения

1. Ревизия операций по производству и продаже продукции.

2. Составление обобщающего документа по результатам ревизии

Практические задания

Задание 13

По главной книге проанализировать обороты по счету 20 «Основное производство» и определить дальнейшие направления ревизионной проверки.

Исходные данные:

Таблица 28 «Выписка (распечатка) из главной книги по счету 20 «Основное производство».

Таблица 28

Выписка (распечатка) из главной книги: счет 20 «Основное производство».

Квартал	В дебет счета 20 с кредита счетов
	02	10	19	21	23	25	26	28	41	50	51	60	69	70	71	78	94	Итого
I	221	3250	-	760	1100	797	2026	58	-	5	-	170	786	2220		815	-	12208
II	235	4416	-	720	1300	1009	2563	20	-	47	20	190	1008	2810	-	971	-	15309
III	241	3810	210	890	1250	894	2270	78	-	33	24	150	881	2490	126	1610	14	14971
IV	201	4060	306	1145	1556	1086	2759	58	16	45	26	205	1058	3025	102	1014	15	16677
Итого	898	15536	516	3515	5206	3786	9618	214	16	130	70	715	3733	10545	228	4410	29	59165

Продолжение таблицы 28

Квартал	С кредита счета 20 в дебет счетов				Сальдо
	10	43	21	Итого
I	302	10892	716	11910	7501048
II	205	14098	804	15107	1250
Ш	105	15095	105	15305	916
IV	56	15913	807	16776	817
Итого	668	55998	2432	59098	817

Задание 14

1. Проверить правильность:

- учета выработки и начисления заработной платы по медицинским зеркалам;

- заработной платы в незавершенном производстве по медицинским зеркалам на начало и конец месяца;

- полноты оприходования медицинских зеркал на склад.

2. Результаты анализа использования сырья, материалов увязать с проверкой учеты выработки при производстве медицинских зеркал.

Исходные данные:

В отчетном месяце выдано с цехового склада нержавеющей стали 137500 заготовок деталей. Сталь должна быть предварительно разрезана на 137500 полос. Фактически в результате этой операции получено 136500 полос и 136500 заготовок.

Забракованы детали на следующих операциях: 803 - 1400 шт.; 805 - 4100 шт.; 806 - 1200 шт.

На общезаводской склад сдано за отчетный месяц 116000 штук медицинских зеркал.

Таблица 29

Данные о производстве медицинских зеркал и показателях заработной платы в отчетном месяце

Показатель	Значение
1. Заработная плата в незавершенном производстве на начало месяца, остаток, руб. 2. Заработная плата в незавершенном производстве на конец месяца, остаток, руб. 3. Фактический выпуск в натуральном выражении (в тыс.шт.) 4. Заработная плата за единицу продукции (10 шт.) 5. Заработная плата на фактический выпуск продукции по расценкам, тыс.руб.	12343= 19394= 116,6 848,1 988,9

Таблица 29

Часовые тарифные ставки (руб., коп.)

Показатель	Оплата по разряду работ
	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII
1. Рабочие сдельщики 2. Тариф последовательный	4 1	4-64 1,16	5-40 1,35	6-28 1,57	7-28 1,82	8-40 2,1	9-80 2,45	11-40 2,85

Таблица 30

Таблица перевода минут в доли часа.

Минуты	Доли часа	Минуты	Доли часа	Минуты	Доли часа	Минуты	Доли часа
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15	0,02 0,03 0,05 0,06 0,08 0,1 0,12 0,13 0,15 0,17 0,18 0,2 0,22 0,23 0,25	16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30	0,27 0,28 0,3 0,32 0,33 0,36 0,37 0,38 0,4 0,42 0,43 0,45 0,47 0,48 0,50	31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45	0,52 0,53 0,55 0,57 0,58 0,60 0,62 0,63 0,65 0,67 0,68 0,70 0,72 0,73 0,75	46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60	0,77 0,78 0,80 0,82 0,83 0,85 0,87 0,88 0,90 0,92 0,93 0,94 0,97 0,98 1 час

Таблица 31

Выработка рабочих, занятых на производстве медицинских зеркал

за отчетный месяц

Наименование операций	Разряд работы	Норма в минутах 10 шт.	Незавершенное производство		Оплачено по нарядам, руб.
			на начало месяца	на конец месяца
Разрезать лист на полосы согласно эскиза (801) Вырубить детали из полос (802) Отшлифовать рабочую часть детали с двух сторон (803) Промыть рабочие части зеркала в щелочном растворе, (804) Гнуть деталь предварительно выдержав размер детали согласно эскизу (805) Отшлифовать рабочую часть кругом (806) Отполировать рабочую часть кругом. Глянцевать зеркало и ручку кругом до блеска (807) Промыть изделие в керосине, просушить их в опилках, протереть салфеткой (808) Смазать зеркала, завернуть поштучно в мягкую парафинированную бумагу, уложить в картонные коробки по 2 штуки одного типоразмера, вложить ярлык, склеить бумажной лентой и проставить дату выпуска (809)	II II III II III III III II II	I I 33 3 3 23 21 3 9	- - 1014 461 1458 21 217 100 -	- 681 750 514 549 15 190 1890 -	13650 12700 13100 13080 13970 13400 13500 11700 11600

Задание 15

1. На основании имеющихся данных подтвердите соблюдение правил бухгалтерского учета на ревизуемом предприятии. В случае выявления ошибок определите их влияние на показатели бухгалтерской отчетности организации.

2. Сделайте рекомендации по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета ОАО «Сигма» и сформулируйте записи в отчете ревизора.

Исходные данные:

В процессе ревизионной проверки ОАО «Сигма установлено, что у ревизуемой организации имелся в наличии товар, приобретенный на стороне, покупная стоимость которого составляет 100000 рублей (без НДС). Данный товар выбыл по договору мены. Цена, по которой данный товар обычно реализуется на сторону, - 180000 рублей (в том числе НДС 27458 руб.). В бухгалтерском учете ОАО «Сигма» были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 – 180000 руб. – отражена выручка от продажи товара по обычным ценам (включая НДС);

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 27458 руб. – исчислен НДС по реализованным товарам исходя из их продажной цены;

Дебет 90 Кредит 41 – 100000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 99 – 49000 руб. – сформирован финансовый результат проведенной операции;

Исполнение обязательства контрагента по оплате проведено оприходованием сырья, полученного по договору мены, исходя из балансовой стоимости данных товаров (рыночная цена составляет 150000 руб. и НДС 18% – 22881 руб.

Дебет 10 Кредит 60– 100000 руб.– оприходовано сырье;

Дебет 19 Кредит 60 – 18000 руб.– учтен НДС по оприходованному сырью на основании счета-фактуры.

В связи с тем, что полученное по договору мены сырье фактически полностью оплачено, НДС на основании счета-фактуры принят к налоговому вычету.

Дебет 68 Кредит 19 – 18000 руб.– возмещен НДС из бюджета.

Задание 16

1. Обобщив недостатки и нарушения, которые были установлены при ревизионной проверке в заданиях 1, 7, 10, составьте ведомость выявленных нарушений по форме, приведенной в таблице 32, а также акт комплексной ревизии.

2. На основании акта ревизии составьте проект приказа по результатам проведенной ревизии от имени руководителя вышестоящей организации.

Исходные данные:

Таблица 32

Ведомость установленных нарушений финансово-хозяйственной

деятельности ООО «Плюс» за период _________________

к акту комплексной ревизии от _____________

№ п/п	Бухгалтерская запись		Документ			Краткое содержание операций	В чем состоит нарушение и какой закон (инструкция) нарушены	Сумма, руб.		Должность и Ф.И.О. лиц
	Дата	Номер регистра	Наименование	Дата	№			Нарушения	Ущерба	Совершивших операцию	Разрешивших операцию

Контрольные вопросы

1. Какими нормативными документами следует руководствоваться при ревизии расчетно-денежных операций, операций по приобретению и использованию товарно-материальных ценностей, операций с внеоборотными активами, операций по производству и реализации продукции?

2. Назовите основные задачи ревизии расчетно-денежных операций, операций по приобретению и использованию товарно-материальных ценностей, операций с внеоборотными активами, операций по производству и реализации продукции.

3. Каковы основные источники информации при ревизии расчетно-денежных операций, операций по приобретению и использованию товарно-материальных ценностей, операций с внеоборотными активами, операций по производству и реализации продукции?

4. Каковы последовательность и порядок применения методических приемов ревизии при проверке расчетно-денежных операций, операций по приобретению и использованию товарно-материальных ценностей, операций с внеоборотными активами, операций по производству и реализации продукции?

5. Опишите порядок документального оформления результатов применения ревизионных процедур при проверке расчетно-денежных операций, операций по приобретению и использованию товарно-материальных ценностей, операций с внеоборотными активами, операций по производству и реализации продукции.

6. Сформулируйте основные особенности проведения ревизий в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, организациях общественного питания, оптовой и розничной торговле, сфере услуг.

7. Охарактеризуйте порядок документального оформления окончательных итогов ревизии.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

1. Отразите результаты инвентаризации кассы и операции по удержанию недостачи из заработной платы сотрудника бухгалтерскими записями.

2. Правильно ли ревизор использовал типовую форму по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и типовой номер нужной формы.

3. Правомерны ли действия ревизора? Если нет, то укажите, в чем заключается неправомерность, и покажите, как нужно было поступить.

Исходные данные:

В ходе ревизии организации была проведена инвентаризация кассы. По итогам инвентаризации наличных денежных средств ревизор оформил инвентаризационную опись денежных средств по форме № ИНВ-2. В ходе инвентаризации установлена недостача денежных средств в сумме 900 руб. Ревизор потребовал от кассира немедленно внести сумму недостачи, а также написать объяснительную записку по факту недостачи. В ответ на требование ревизора кассир внес в кассу имеющиеся у него в наличии денежные средства в сумме 750 руб., по остальной части недостачи ревизор принял решение: удержать ее у кассира из очередной заработной платы. При начислении заработной платы бухгалтер забыл сделать соответствующую запись в учете и удержать оставшуюся сумму недостачи из заработной платы. Кассир уволился. Оставшуюся сумму недостачи списали на убытки организации.

Задание 2

1. Сформулируйте замечание, которое следует написать в акт ревизии

2. Внесите исправительные записи в данные бухгалтерского учета организации.

Исходные данные:

При ревизии кассовых операций в столовой ревизор установил следующее.

Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» на 1 февраля 2009 г. составило 25000 руб., что подтверждается данными бухгалтерского учета и баланса. В препроводительной ведомости за 31 марта 2009 г. значится сумма сданных в коммерческий банк денег — 24 500 руб.

Отделением коммерческого банка составлен акт о недовложении денег в инкассаторскую сумку на 500 руб. Бухгалтером столовой на указанную сумму недостачи денег в инкассаторской сумке была сделана следующая запись:

Дебет 76-4 - Кредит 57 - 500 руб.

После ревизии кассир внес деньги в кассу.

Задание 3

1. Какие замечания можно отразить в акте ревизии в данной ситуации?

2. Сделайте бухгалтерские записи по акту ревизии.

Исходные данные:

Водитель получил под отчет денежные средства в размере 10000 руб. на командировку сроком с 5 февраля по 7 февраля 2009 г. 15 февраля водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены чек АЗС на сумму 2400 руб., командировочное удостоверение, служебная записка экспедитора о предоставлении водителю на время командировки полученных экспедитором на командировочные расходы денежных средств в сумме 1400 руб. для приобретения бензина. Решением технической службы признан перерасход бензина на сумму 400 руб. Распоряжением руководителя организации обязанность возмещения перерасхода возложена на водителя.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 71 — Кредит 71 —140 руб. — переданы подотчетные средства от экспедитора водителю;

Дебет 10 — Кредит 71 — 240 руб. — приобретен бензин водителем;

Дебет 20 — Кредит 10 — 240 руб. — списана стоимость бензина на себестоимость.

Задание 4

Сформулируйте замечания, которые можно отразить в акте ревизии, пользуясь приведенными данными?

Исходные данные:

Таблица 33

Выписка из ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

руб.

Месяц	Фамилия, инициалы подотчетного лица	Сальдо на начало периода		Получено		Итого по дебету счета 71
		дебет	кредит	аванс	перерасход
Апрель	Шарипов Г.Н.	1 500		1 500		1 500
	Грозных А.В.		300	1 700	300	2 000
Май	Шарипов Г.Н.	1 500		2 500		2 500
	Грозных А.В.	200		3 000		3 000

Таблица 34

Выписка из журнала-ордера счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Месяц	Фамилия, инициалы подотчетного лица	С кредита 71 в дебет счетов, руб.					Сальдо на конец периода, руб.
		44	10-1	10-2	50	Итого	Дебет	Кредит
Апрель	Шарипов Г.Н.	1500				1500	1500
	Грозных А.В.		1500			1500	200
Май	Шарипов Г.Н.	1600	400	1000	1000	4000
	Грозных А.В.	180		1200	200	3200

Г.Н. Шарипов является штатным сотрудником организации, А.В. Грозных работает по совместительству.

Задание 5

1. Оцените правомерность действий ревизора.

2. Сделайте записи по итогам ревизии.

При проверке представительских расходов ревизор изучил приказ руководителя организации о проведении переговоров с представителем другой организации, прибывшим из Казахстана. Согласно приказу ответственным за мероприятие назначен начальник отдела сбыта Г.Д. Востриков, который должен был представить отчет о встрече. Из отчета следовало, что Г.Д. Востриков потратил денежные средства на:

- оплату проживания прибывшего представителя — 6000 руб.;

- авиабилет до Акмалы — 4500 руб.;

- ксерокопирование коммерческого предложения для представителя — 1000 руб.;

- обед в ресторане «Савой» — 7000 руб.;

- посещение «Экспоцентра» — 400 руб.;

- аренду автомобиля представительского класса — 3900 руб.

Все расходы подтверждены правильно оформленными расходными первичными документами.

Ревизор сделал вывод, что расходы на оплату проживания, при обретение авиабилета и прочие расходы необоснованны. Такие расходы, по его мнению, противоречат действующим нормативным документам, не могут быть отнесены к представительским расходам и должны рассматриваться как отвлечение средств организации. Общая сумма отвлечения денежных средств организации — 11500 руб. Собственник, инициировавший проведение ревизии, посчитал данную сумму прямым ущербом, причиненным организации руководителем утвердившим отчет о представительских расходах. Согласно за заключенному договору с руководителем с последнего была удержана сумма 11500 руб. при начислении вознаграждения.

Задание 6

1. Оформите первичный документ, которым должна быть оформлена недостача материалов в случае, если недостача произошла а) по вине транспортной организации; б) по вине поставщика.

2. Рассчитайте сумму претензии по недостаче и отразите данную ситуацию в бухгалтерском учете организации.

Исходные данные:

ЗАО «Виктория» 25 ноября 2009 г. заключило договор с ООО «Ариал», согласно которому оно купило 2500 погонных метров ткани по 118 рублей за метр. В тот же день организация оплатила ткань в полном объеме. 28 ноября 2009 г. ООО «Ариал отгрузило ткань транспортной компании, которая доставила ее покупателю. При приемке ткани обнаружено, что недостает 340 погонных метров ткани.

Задание 7

Сформулируйте запись в отчет ревизора по результатам проверки учета расчетов с поставщиками и внесите необходимые исправления в данные бухгалтерского учета проверяемой организации.

Исходные данные:

Проверяя данные аналитического учета расчетов поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ревизор установил, что кредитовое сальдо составляет 400800 рублей, а дебетовое 633350 рублей. Кредиторская задолженность поставщикам по данным баланса равна 337450 рублей.

Задание 8

1. По нижеприведенным данным определите последовательность проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Определить среднюю продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте организации.

Исходные данные:

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности приведены в таблице. Численность дебиторов на конец года составляет 50 контрагентов, задолженность колеблется от 300 до 800 000 руб. Численность кредиторов составляет 30 контрагентов, задолженность отдельных контрагентов колеблется от 800 до 1200000 руб. Оборотные активы на начало года 48725 тыс. руб., на конец года 47516 тыс. руб.

Таблица 35

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности

тыс. руб.

Наименование показателя	Остаток на начало отчетного года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец отчетного года
Дебиторская задолженность	17054	192686	181611	28129
Кредиторская задолженность	6351	50854	37470	19735

Задание 9

1. Каким первичным документом оформляется бой, выявленный при приемке ТМЦ? В каких еще случаях оформляется данный документ?

2. Проведите расчет убытка от боя зеркал.

3. Сделайте необходимые записи в отчет ревизора и внесите соответствующие исправления в данные бухгалтерского учета проверяемой организации.

Исходные данные:

При сверке ревизором приходных ордеров по оприходованию зеркал для производства мебели с товарно-транспортными накладными были обнаружены расхождения. По товарно-транспортным накладным поступило 2000 м² зеркал по цене 100 руб. за 1 м², по приходным ордерам - поступило 1950 м². Договором с поставщиком зеркал предусмотрена норма боя при транспортировке в размере 1%. Бухгалтерия отнесла стоимость боя на увеличение цены поставки.

По расчетам ревизора организация понесла убытки, которые должен возместить поставщик. Поставщик признал обоснованность расчетов и в счет стоимости боя сверх норм поставил 30 м² зеркал.

Задание 10

1. Какие правила в оформлении акта по форме № М-7 нарушены товароведом?

2. Определите сумму ущерба, нанесенного организации.

3. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Исходные данные:

Ревизия в организации поставок ТМЦ выявила следующие факты:

а) недостача поставок олифы составила 21000 руб.;

б) недостача в пределах норм естественной убыли составила 4000 руб.

Данные факты были отражены бухгалтерией следующими проводками:

Дебет 94 - Кредит 60 - 4000 руб.;

Дебет 10 - Кредит 94 - 4000 руб.

Претензия была предъявлена поставщику, который отказался ее удовлетворить, ссылаясь на то, что в акте о приемке материалов формы № М-7 нет подписи его представителя. Суд отказал в иске к поставщику. Сумма претензии была списана на убытки:

Дебет 91 - Кредит 76 – 17000 руб.

Ревизор сделал вывод об ответственности товароведа за нанесенный организации ущерб. Решением руководителя организации по итогам ревизии сумма ущерба возмещена из заработной платы товароведа.

Задание 11

1. Какие документы необходимо изучить ревизору в отделе снабжения и на центральном складе для подтверждения рабочей гипотезы об отсутствии учета мебельной фурнитуры на центральном складе?

2. Документ какой формы необходимо использовать для инвентаризации ТМЦ в кладовой цеха?

3. Сделайте необходимые записи по итогам ревизионной проверки.

Исходные данные:

В ходе проведения ревизии выявлено, что данные документов отдела снабжения отличаются от данных центрального склада по комплектам мебельной фурнитуры. За проверяемый период на центральный склад поступило 1000 комплектов по цене 300 руб. В учете центрального склада такие комплекты не числились. Из объяснительной записки заведующего центральным складом следует, что эти комплекты не приходуются на центральном складе, так как сразу поступают в цех по производству шкафов, что оформляется в учете следующей корреспонденцией:

Дебет 20 - Кредит 60.

Инвентаризация в цехе выявила 200 комплектов мебельной фурнитуры в кладовой.

Задание 12

1. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.

2. По итогам проверки сделайте необходимые записи в отчет ревизора и внесите соответствующие исправления в данные бухгалтерского учета проверяемой организации.

Исходные данные:

Ревизуемая организация собственными силами проводит ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числившегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2355 руб. и металлолом на сумму 680 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составляет 142000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списании 118600 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки данного автомобиля, — 12800 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 1916 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 36.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов к балансовому счету 01 «Основные средства»:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств».

Таблица 36

Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1.	Отражена восстановительная стоимость ликвидируемого грузового автомобиля	01-2	01-1	142000	Акт на списание автотранспортных средств

Продолжение таблицы 36

2.	Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля	02	01-2	118600	Акт на списание автотранспортных средств
3.	Списана остаточная стоимость ликвидированного автомобиля	91-2	01-2	23400	Бухгалтерская справка-расчет
4.	Расходы по разборке автомобиля отражены в составе прочих расходов	91-2	23	1916	Акт на списание автотранспортных средств
5.	Оприходованы запасные части, пригодные к использованию	10-5	91-1	2355	Приходный ордер
6.	Оприходован металлолом	10-6	91-1	680	Приходный ордер
Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца
7.	Списано сальдо прочих доходов и расходов	99	91-9	22281	Бухгалтерская справка-расчет

Задание 13

1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.

2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки за апрель 2009 г.

13.3. Сформулировать записи в отчете ревизора.

Исходные данные:

В процессе ревизионной проверки установлено, что в январе 2009 г. организацией приобретен легковой автомобиль ВАЗ-2109 для служебного пользования по цене 105000 руб., в том числе НДС — 16017 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 1 апреля того же года в проверяемой организации числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60000 руб.

Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале, согласно учетной политике предприятия способы начисления амортизации для целей:

• бухгалтерского учета — линейный способ;

• налогового учета — нелинейный способ.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (III амортизационная группа).

Таблица 37

Данные бухгалтерского учета проверяемой организации

Период	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2009 г.	08	60	87 500
	19/НДС	60	15 750
	20	60	2100
	68/НДС	19/НДС	15 750
Февраль 2009 г.	01	08	87 500
	60	51	43 250
	20	02	1822,92
Март 2009 г.	20	02	1822,92

Для целей налогового учета в I квартале 2009 г. учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

Задание 14

1. На основании собранных при ревизии доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства.

2. Систематизируйте выявленные искажения, внесите исправительные записи в данные бухгалтерского учета ГУП «Заря»» и сформулируйте замечания для включения в отчет ревизора.

Исходные данные:

В процессе проведения комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ГУП «Заря», занимающегося изготовлением мебели, установлено, что ревизуемое предприятие заключило контракт от 11.06.2009 г. № 47 с Министерством образования и науки РФ на изготовление партии мебели на сумму 1118 тыс. руб. в том числе НДС в сумме 170,5 тыс. руб. По итогам выполнения первого этапа по указанному контракту на расчетный счет ГУП 18.06.2009 г. поступило 559 тыс. руб. в том числе НДС на сумму 85,3 тыс.руб.

С целью повышения качества и конкурентоспособности изготавливаемой продукции и удовлетворение требований заключенного контракта, ГУП «Заря» осуществляет обновление оборудования. ГУП «Заря» заключило договор от 20.05.2009 г. № 89 с ОАО «Факел» на изготовление и поставку оборудования для производства мебели на сумму 354 тыс. руб., в то числе НДС в сумме 54 тыс. руб. В сентябре 2009 г. на ГУП «Заря» поступило необходимое оборудование без сопроводительных документов, а также получен акт сдачи выполненных работ по договору от 20.05.2009 г. № 89, счет-фактура № 782 от 20.09.2009 г.

В бухгалтерском учете ГУП «Заря» по данным учетных регистров были сделаны следующие записи:

Таблица 38

Бухгалтерские записи по регистрации хозяйственных операций

ГУП «Заря»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1.	Поступили денежные средства на расчетный счет за выполнение первого этапа по контракту от 11.06.2009 г. № 47	18.06.2009 г.	51	62	559
2.	Получен акт выполненных работ по договору от 20.05.2009 г. № 89	05.09.2009 г.	20	60	300
3.	Поступило оборудование по договору от 20.05.2009 г. № 89 без сопроводительных документов от производителя в условной оценке	25.09.2009 г.	08	98	2000
4.	По акту приема передачи основных средств оборудование передано в эксплуатацию	25.09.2009 г.	01	08	2000
5.	Изготовлена и отгружена мебель по контракту от 11.06.2009 г. № 47	27.09.2009 г.	62	90	1118

Продолжение таблицы 38

1	2	3	4	5	6
6.	Определена и списана себестоимость реализованной мебели по контракту от 11.06.2009 г. № 47, в том числе в себестоимость включены в полном объеме расходы согласно акта выполненных работ от 20.05.2009 г. № 89	27.09.2009 г.	90	20	950
7.	Отражен НДС по реализации	27.09.2009 г.	90	68	170,5
8.	Поступили сопроводительные документы от изготовителя оборудования, в первичных учетных документах ГУП «Заря» сделана запись: дооценка оборудования	30.09.2009 г.	01	83	125
9.	Начислена амортизация по оборудованию в ноябре 2009 г.	30.11.2009 г.	20	02	8,340
10.	Начислена амортизация по оборудованию в декабре 2009 г.	31.12.2009 г.	20	02	4,170

Других операций по данным договорам выполнено не было.

Доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают и соответствуют данным представленным в таблице.

В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, сумма амортизации определена по технической документации изготовителя в течение 5 лет, линейным способом.

Задание 15

1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.

2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность.

3. Сформулировать записи в отчете ревизора.

Исходные данные:

В процессе ревизии установлено, что организация через филиалы реализовала готовую продукцию. В бухгалтерском учете головной организации эта операция была отражена следующим образом (цифровые данные условные):

Дебет 62 Кредит 90 – 1200 тыс. руб.– начислена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 Кредит 68 – 183 тыс. руб. – начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 90 Кредит 43 – 600 тыс. руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90 Кредит 44 – 50 тыс. руб. – списаны затраты на реализацию товаров;

Дебет 90 Кредит 99 – 396 тыс. руб. – определен финансовый результат от реализации;

Дебет 99 Кредит 68 – 138,6 тыс. руб. – начислен налог на прибыль;

Дебет 79 Кредит 62 – 1200 тыс. руб. – товар передан филиалу.

В бухгалтерском учете филиала данная хозяйственная операция отражена следующими записями:

Дебет 41 Кредит 79 – 1000 тыс. руб. – оприходована полученная от головной организации продукция;

Дебет 19 Кредит 79 – 180 тыс. руб. – выделен НДС со стоимости продукции.

Задание 16

1. На основании собранных при ревизии доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету продаж в организации.

2. Систематизируйте выявленные искажения, внесите исправительные записи в данные бухгалтерского учета ООО «Свет» и сформулируйте замечания для включения в отчет ревизора.

Исходные данные:

При ревизии продаж продукции ООО «Свет» установлены следующие факты:

а) остаток готовой продукции на складе на 1 марта 2009 г. – 120000 руб.; по учетным ценам; отклонение – экономия 20000 руб.

б) за месяц поступило продукции на склад: 800000 руб. по учетным ценам, 30000 руб. – отклонение – экономия.

в) за месяц отгружено и оплачено покупателями: 900000 руб. – по учетным ценам, 1800000 – продажная стоимость.

В марте 2009 г. перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64000 руб., в том числе НДС – 9763 руб.

В синтетическом учете ООО «Свет данные о продажам за март 2009 г. были отражены следующим образом:

Дебет 90 Кредит 26 – 900 руб. – реализована продукция по учетным ценам;

Дебет 51 Кредит 90 – 1800 руб. – поступила выручка за отгруженную продукцию;

Дебет 51 Кредит 68 – 146,34 руб. – выделен НДС;

Дебет 90 Кредит 76 – 64 руб. – списаны расходы на рекламу.

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за первый квартал 2009 г. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации для целей налогообложения.

Задание 17

1. Проанализировав исходные данные, оцените правомерность решения ревизора о наличии отклонений в структуре сметной стоимости строительных работ и подтвердите расчетом превышение нормы плановых накоплений. Какое отклонение в нормах не обнаружил ревизор? Подтвердите расчетом.

2. Какую форму локальной сметы и форму журнала использовал ревизор при анализе структуры стоимости работ?

Исходные данные:

Сверив локальную смету на общестроительные работы с журналом учета выполненных работ, ревизор выявил отклонения в структуре сметной стоимости строительных работ.

Таблица 39

Стоимость строительно-монтажных работ

тыс. руб.

№ п/п	Элементы стоимости работ	По смете	Фактически
1.	Затраты на материалы, изделия и конструкции	60	63
2.	Затраты на основную заработную плату рабочих	15	9
3.	Затраты на эксплуатацию строительных машин механизмов, включая основную заработную плату рабочих-машинистов	5	3
4.	Накладные расходы	12	12
5.	Плановые накопления (сметная прибыль)	8	13
	Итого:	100	100

По результатам сверки ревизор принял решение провести контрольный обмер выполненных работ и указал в акте на превышение нормы плановых накоплений, которое может быть не принято заказчиком.

Задание 18

1. Составьте правильную смету и определите, какие нормативы при составлении сметы применены с нарушением единых норм и расценок (ЕНИР).

2. Определите сумму завышения сметной стоимости в ценах 1984 г.

3. Сформируйте необходимые записи в отчет ревизора

Исходные данные:

По технической документации на установку оконных блоков в каменных стенах со спаренными переплетами на 84,5 м² проемов необходимо 85,4 м² оконных блоков, 48 комплектов скобяных изделий, 37 м² подоконных досок или 82 м² стандартных подоконников. Нормативы на установку оконных блоков для данной местности определяют по сборнику единых районных единичных расценок на строительные конструкции и работы (ЕРЕР-84). Эти нормы представлены в следующей таблице.

Таблица 40

Нормативы затрат на установку оконных блоков

Вид работы, единица измерения	Шифр и номер позиции норматива	Норма прямых затрат, руб.	Норма расхода на заработ- ную плату основных рабочих, руб.	Норма затрат на эксплу- атацию машин, руб.	Норма расхода на маши- нистов, руб.	Норма затрат труда рабочих не занят), обслужи ванием машин. чел.-ч
Установка оконных блоков в каменных стенах со спаренными переплетами площадью проема до 2 м2 , м2	10-72	3,03	0,93	0,3	0,09	1,6
Оконные блоки, м2	С122-31	16,10	-	-	-	-
Скобяные изделия для оконных блоков, комплектов	С111-432	0,88	-		-	-
Установка деревянных подоконных досок, м2	10-103	1,02	0,39	0,03	0,01	0,68
Подоконные доски, м	С122-360	2,78	-	-	-	-

Ревизору была представлена локальная смета, приведенная в таблице 39:

Таблица 41

Локальная смета на установку оконных блоков

№ п/п	Шифр и номер позиции норматива	Наименование работ и затрат, единица измерения	Количество	Стоимость, руб.		Общая стоимость, руб.			Затраты труда рабочих, не занятых обслуживанием машин, чел.-ч
				прямые затраты	эксплуатация машин	всего	основная заработная плата	эксплуатация машин
				в том числе основная заработная плата	в том числе заработная плата			в том числе заработная плата	на единицу	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Раздел 8. Проемы
1.	10-72	Установка оконных блоков в каменных стенах со спаренными переплетами площадью проема до 2 м2	84,5	8,08	0,3	683	79	26	1,6	137
				0,93	0,09			8
2.	С122-31	Оконные блоки, м2	85,4	16,10		1375
3.	СШ432	Скобяные изделия для оконных блоков, комплектов	48	0,88		42
4.	10-103	Установка деревянных подоконных досок, м	37	1,02	0,08	38	14	3	0,68	25
				0,39				0,4
5.	С122-360	Подоконные доски, м	82	12,78		1048
		Итого по разделу 8				3186	93	29		162
								8,4

Задание 19

1. По какому документу ревизор определил количество и цену говядины и жира свиного, полученных из кладовой. Где находятся эти документы?

2. Определите, что должен выявить ревизор: излишек или недостачу?

3. Определите величину искажений, внесите исправительные записи в данные бухгалтерского учета и сформулируйте замечания для включения в отчет ревизора.

Исходные данные:

При проверке остатков на кухне выявлено говядины — 20 кг, жира свиного — 2 кг, котлетной массы — 150 кг. По документам из кладовой было получено 140 кг говядины, 15 кг жира свиного. Учетная цена говядины — 70 руб. за 1 кг, жира свиного — 30 руб. за 1 кг.

В соответствии со сборником рецептур расход сырья весом брутто на производство котлетной массы весом 100 г составляет: говядины — 68 г, жира свиного — 8,94 г.

Задание 20

1. Оцените полноту и правильность действий ревизора.

2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии,

Исходные данные:

Сумма выручки за день по показаниям счетчика контрольно-кассовой машины составила 60000 руб. Стоимость проданных товаров, отраженная в товарном отчете за день, составила 68000 руб. В объяснительной записке продавец указал, что на 8000 руб. товар был возвращен. Ревизор не признал эти документы, так как в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-13 продавец дал расписку, что все документы сданы. Ревизор принял решение о том, что кассир 5000 руб. вносит в кассу, а оставшуюся часть возмещает из заработной платы.

Задание 21

1. Укажите, какие ошибки допустил ревизор?

2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Исходные данные:

В ходе ревизии была проведена проверка правильности отпуска товаров с помощью контрольной покупки путем проверки веса сыра, отпущенного покупателю. Проверку начали после того, как покупатель оплатил стоимость покупки. Сыр был взвешен без упаковки. Контрольное взвешивание, проведенное в присутствии покупателя, продавца и ревизора, показало недовес 100 г. Продажная цена сыра — 300 руб. за 1 кг, цена приобретения — 200 руб. Ревизор составил акт, в котором отметил обнаруженный факт обвеса покупателя. К акту приложил письменное объяснение продавца, допустившего нарушение.

Рекомендуемая литература

1. Аснин Л.М, Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – Гл. 2-3.

2. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: учебник. –М.: Финансы и статистика, 1992. – Разд. 2-4.

3. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб.пособие. –М.: Юнити-Дана, 2006. – Гл. 6-7.

4. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль: учеб.пособие. –М.: Ростов н/Д: Феникс, 2005. – Т. 12-15.

5. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие. –М.: КноРус, 2004 – Разд. 2-5.

6. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия : учеб.пособие. –М.: КНОРУС, 2005. – Гл. 2-16.

7. Проданова Н.А., Зацаринная Е.И. Контроль и ревизия: конспект лекций. –Ростов н/Д: Феникс, 2006. – Разд. 3.

Унифицированная форма № ИНВ-3

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

Унифицированная форма № ИНВ-3

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

			Код
Форма по ОКУД			0317004
ООО «Плюс»		по ОКПО
Организация
Склад № 3
структурное подразделение
Вид деятельности
Основание для проведения инвентаризации:	приказ	номер	189
	ненужное зачеркнуть	дата	29.09.2009
Дата начала инвентаризации			03.10.2009
Дата окончания инвентаризации			04.10.2009
Вид операции			1 02

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ		Номер документа	Дата составления
		2	03.10.2009
товарно-материальных ценностей
канцелярские товары
вид товарно-материальных ценностей
находящиеся	в собственности организации
	в собственности организации, полученные для переработки