29.Понятие, виды оборотных активов и учет производственных запасов.

Оборотными средствами называется постоянно находящаяся в непрерывном движении совокупность производственных оборотных фондов и фондов обращения. Следовательно, оборотные средства можно классифицировать на оборотные производственные фонды и фонды обращения, то есть по сферам оборота. Производственные оборотные фонды - это предметы труда, которые потребляются в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Фонды обращения - это средства предприятия, которые связаны с обслуживанием процесса обращения товаров (например, готовая продукция).

По своей экономической природе оборотные средства - это денежные средства, вложенные (авансированные) в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Основное назначение оборотных средств - обеспечение непрерывности и ритмичности производства.

Состав и структура оборотных средств приведены в таблице.

Оборотные средства
Производственные оборотные фонды		Фонды обращения
А) Производственные запасы	Б) Средства в затратах на производство	В) Готовая продукция	Г) Денежные средства и расчеты
1. Сырье 2. Основные материалы 3. Покупные полуфабрикаты 4. Комплектующие изделия 5. Вспомогатель-ные материалы 6. Топливо 7. Тара 8. Запчасти 9. Малоценные и быстроизнашива-ющиеся предметы	10. Незавершен-ное производство 11. Полуфабри-каты собственного изготовления 12. Расходы будущих периодов	13. Готовая продукция на складе предприятия 14.Отгруженная (но неоплачен-ная) продукция	15. Расчеты с дебиторами 16. Доходные активы (вложения в ценные бумаги) 17. Денежные средства: - на расчетных счетах - в кассе

По назначению в производственном процессе (по элементам) оборотные средства можно подразделить на следующие группы.

А) Производственные запасы. Все элементы производственных запасов (1-9) выступают в трех формах.

1. Транспортный запас - со дня оплаты счета поставщика до прибытия груза на склад.

2. Складской запас разделяется на подготовительный и текущий.

2.1. Подготовительный запас создается в тех случаях, когда данный вид сырья или материалов нуждается в выдержке (время естественных процессов, например, сушка пиломатериалов, старение крупного литья, ферментация табака и т.п.).

2.2. Текущий запас создается для обеспечения потребности в материалах и сырье между двумя поставками.

3. Страховой запас создается в тех случаях, когда происходят частые изменения интервала поставок, и зависит от конкретных условий работы предприятия.

Б) Средства в затратах на производство.

1. Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и технической приемки.

2. Полуфабрикаты собственного производства (отливки, поковки, штамповки и т.д.).

3. Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В) Готовая продукция - это законченная и изготовленная продукция, прошедшая испытания и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками и соответствующая техническим условиям и требованиям.

4. Готовая продукция на складе предприятия.

5. Отгруженная, но не оплаченная продукция.

Г) Денежные средства и расчеты (средства расчета):

6. Расчеты с дебиторами (средства в расчетах с дебиторами). Дебиторы - это юридические и физические лица, которые имеют задолженность данному предприятию (эта задолженность называется дебиторской).

7. Доходные активы - это краткосрочные (на срок не более 1 года) вложения предприятия в ценные бумаги (рыночные высоколиквидные ценные бумаги), а также предоставленные другим хозяйствующим субъектам займы.

8. Денежные средства - это средства на расчетных счетах и в кассе предприятия.

Структура оборотных средств характеризуется удельным весом отдельных элементов в общей совокупности и выражается, как правило, в процентах.

Наличие оборотных средств имеет большое значение для создания нормальных условий производственной и финансовой деятельности предприятия, поэтому рациональная организация оборотных средств имеет первостепенное значение для всей экономической работы предприятия.

Различают:

1.собственные оборотные средства;

2.заемные оборотные средства (кредиты сторонних организаций);

3.привлеченные оборотные средства (привлекаются предприятием из своих собственных фондов).

Собственными оборотными средствами предприятия считаются средства, выделенные государством в соответствии с утвержденным нормативом в постоянное пользование для обеспечения производственно-хозяйственной деятельности. Источниками собственных оборотных средств являются уставной фонд, бюджетное финансирование, направляемое на прирост норматива собственных оборотных средств, и прибыль предприятия. Оборотными средствами, приравненными к собственным, являются устойчивые пассивы- постоянная минимальная задолженность предприятия по предстоящим платежам (задолженность по заработной плате рабочим и служащим, органам социального страхования, минимальные остатки резерва предстоящих платежей и др.).

В формировании собственных оборотных средств участвует прибыль за вычетом из нее взносов в бюджет и прочих отвлеченных средств. Нормальным источником возмещения недостатка собственных оборотных средств являются ссуды банка на временное пополнение оборотных средств, ускорение их оборачиваемости.

Нежелательными источниками являются: рост кредиторской задолженности, средства амортизационного фонда и специальных фондов, используемые не по назначению, просроченные ссуды банка.

В хозяйственном обороте, кроме собственных оборотных средств предприятия, участвуют средства ссуд, не погашенных в срок, кредиторская задолженность, свободные средства специальных фондов и спецпоступлений, средства на временное пополнение оборотных средств из резерва по оказанию финансовой помощи.

Отвлекаются из хозяйственного оборота средства, направленные на образование сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей, иммобилизованные оборотные средства, средства незаполненности норматива устойчивых пассивов и средства дебиторской задолженности.

Хозяйственная деятельность предприятия, как известно, требует не только основных фондов, но и достаточных оборотных средств (запасы материалов, заделы незавершенного производства, готовая продукция, денежные средства и др.).

Существует прямая зависимость между деятельностью производственного цикла предприятий и их потребностью в оборотных средствах. Чем продолжительнее цикл, тем больше оборотных средств вовлечено в их непрерывный кругооборот. На предприятиях таких отраслей, как судостроение, тяжелое и энергетическое машиностроение и другие, цикл растягивается на года.

На предприятиях с коротким производственным циклом (в добывающей, легкой, пищевой промышленности и т.д.) продолжительность цикла исчисляется неделями, а часто и днями. Но в любом случае расчет потребности в оборотных средствах требует тщательности, поскольку ошибки могут привести к росту затрат или даже к нарушениям в производственной деятельности.

Стоимость находящихся в эксплуатации средств труда может погашаться предприятием путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью, или путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений. Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их полезного использования. Предметы и ценности, предусмотренные выше, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления. Сумма износа этих предметов и ценностей отражается в учете и отчетности отдельно.

ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н. Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учётеинформации о МПЗ организации. К бухгалтерскому учёту в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые для продажи, включая готовую продукцию и товары;

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации(в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь хозяйственные принадлежности».

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Основными первичными документами при приобретении материалов являются счета – фактуры, транспортные накладные, товарные чеки.

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и оформляется накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов на сторону, актом на списание, лимитно – заборным картам и т.д.и отражается в учете Д 20,23,25,26,29 К 10. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При списании материалов в расход может применятся один из методов их оценки, закрепленной в учетной политике – по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ЛИФО (по последней закупленной партии) и методу ФИФО (первой закупленной партии)

Кроме того, к производственным запасам относят товары сч. 41 и животных на выращивании и откорме сч. 11.

Учет готовой продукции осуществляется на сч. 43. Фактическая себестоимость готовой продукции формируется из суммы фактическим затрат на ее изготовление. В сельском хозяйстве в течение отчетного года учет готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической путем списания калькуляционных разниц.

Аналитический учет производ. запасов и готовой продукции ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям(видам, сортам, размерам и т. д.).

Складской учет ведется кладовщиком, который является материально – ответственным лицом, в карточках складского учета в количественном выражении. На основании первичных документов делаются записи о приходе или расходе запасов после каждой операции и выводится остаток. В конце месяца составляется кладовщиком отчет о движении товарно – материальных ценностей в 2 экз. и передается в бухгалтерию, где он проверяется и таксируется. Затем один экземпляре возвращается кладовщику. Аналитический учет производ. запасов ведется сальдовым методом по их видам, МОЛ и местам хранения. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 10.

Поступление материалов
1.	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведётся без применения счетов 15 и 16)	10	60,02,23,70,69,76
2.	Отражены фактические затраты на приобретение материалов (учет ведётся с применением счетов 15 и 16):
	На сумму фактических затрат на приобретение материалов	15	60
	На сумму учётной стоимости материалов	10	15
	На сумму положительной разницы (отрицательной) разницы между фактической себестоимости приобретённых материалов и их учётной стоимостью	16 (15)	15 (16)
3.	Отражена стоимость материалов, полученных безвозмездно	10	98
4.	Отражена стоимость материалов, внесённых учредителем в счёт вклада в уставный капитал	10	75
5.	Оприходованы неучтённые материалы, выявленные при инвентаризации	10	91
6.	Оприходованы материалы, изготовленные силами организации	10	23
Выбытие материалов
7.	Списаны материалы, использованные при приобретении основных средств и нематериальных активов	08	10
8.	Списаны материалы, использованные в основном производстве	20	10
9.	Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах	23	10
10.	Списаны материалы на обще производственные (общехозяйственные) нужды	25(26)	10
11.	Списаны материалы, использованные при устранении брака	28	10
12.	Списаны материалы, использованные на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10
13.	Списаны материалы, использованные при реализации продукции	44	10
14.	Списана стоимость реализованных материалов	91	10
15.	Списана стоимость безвозмездно переданных материалов	91	10
16.	Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации	94	10
17.	Списаны материалы, использованные при ликвидации последствии ЧС	99	10
Учёт готовой продукции
18.	Списана фактическая себестоимость продукции, изготовленной в цехах основного производства (вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств)	43	20 (23,29)
19.	Списана нормативная (плановая) себестоимость продукции	43	40
20.	Оприходована неучтённая готовая продукция, выявленная при инвентаризации	43	91
21.	Списана фактическая себестоимость продукции (при учёте готовой продукции по нормативной себестоимости)	40	20
22.	Списано превышение нормативной стоимости готовой продукции над фактической (сторно)	90	40
23.	Списано превышение фактической стоимости готовой продукции над нормативной	90	40
24.	Списана себестоимость отгруженной продукции, право собственности на которую перешло покупателю	45	43
25.	Списана себестоимость продукции, использованной для рекламных целей	44	43
26.	Списана недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации	94	43
27.	Списана себестоимость готовой продукции, уничтоженной в результате стихийных бедствий	99	43