Налог на прибыль

Как известно, в целях налогообложения выручка рассчитывается исходя из цен товаров, указанных сторонами сделки. Однако в случаях с товарообменными операциями налоговые органы могут проверить, правильно ли установлены цены. И если они отклоняются от рыночной цены подобных товаров более чем на 20 процентов, то налоговики имеют право доначислить налоги. Причем исходить они будут из рыночной цены этих товаров.

Поэтому когда предприятие обменивает товары по таким низким ценам, ему лучше самостоятельно исчислить налоги исходя из рыночных цен. Тем самым оно избежит штрафных санкций за занижение налогов от реализации.

Пример:

Предположим, что партия товара обычно реализуется предприятием за 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 250 000 руб.).

Таким образом, рыночная цена товара (1 500 000 руб.) оказалась выше выручки от реализации (1 200 000 руб.) более чем на 20 процентов.

Поэтому предприятию следует доначислить налоги исходя из рыночной цены реализации меха.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - доначислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 2 500 руб. ((1 500 000 руб. - 250 000 руб.) х 1% - 10 000 руб.) - доначислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 Кредит 26

- 2 500 руб. - списан на реализацию доначисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 99 Кредит 90

- 52 500 руб. (50 000 + 2 500) - скорректирован финансовый результат от данной операции.

И тогда налогооблагаемая прибыль от данной операции составит:

1 500 000 руб. - 250 000 руб. - 600 000 руб. - 10 000 руб. - 2500 руб. = 637 500 руб.

Иными словами, предприятию нужно будет уплатить в бюджет налог на прибыль с суммы 637 500 руб.

2.5.1.4. Пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по договору мены (равноценном).

По договору мены производственная организация реализовала собственную продукцию в обмен на сырье. Обычно организация реализует собственную продукцию, себестоимость которой составляет 15 000 руб., за 21 000 руб. (включая НДС 3500 руб.), а покупает сырье, аналогичное приобретаемому сырью, за 24 000 руб. (включая НДС 4000 руб.). Обмен признан равноценным. Стороны договора одновременно исполняют обязательства по отгрузке соответствующих материально - производственных запасов (МПЗ). Согласно учетной политике бухгалтерский учет организация ведет по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Таблица 2.10

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признана выручка от продажи продукции по договору мены	62	90-1	24 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции	90-3	68-1	4 000
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	15 000
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((24 000 – 4 000) х 1%)	26	68-2	200
Списан налог на пользователей автомобильных дорог	90-2	26	200
Отражено поступление сырья по договору мены	10-1	60	17 500
Отражен НДС по поступившему сырью	19	60	3 500
Отражено исполнение обязательств по договору мены	60	62	21 000
Отражена образовавшаяся разница по счетам расчетов (24 000 - 21 000)	91-2	62	3 000
Принята к вычету сумма НДС по сырью, полученному по договору мены (15 000 х 20%)	68	19	3 000
Списана сумма НДС, не принимаемая к вычету (3500 - 3000)	91-2	19	500
Отражен финансовый результат от продажи продукции	90-9	99	4 800
Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат	99	91-9	3 500