3) По комплектности.

Понятие комплектности применяется в основном к технически сложным изделиям, например, к бытовой технике. Если в договоре пре­дусмотрено условие о комплектности, то материально ответственное лицо при приемке товара проверяет соответствие поставленного това­ра этому условию.

При проверке комплектности необходимо установить наличие пе­речисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и др.), указанных в договоре или государственном стандарте, отраслевом стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т. д.

При оприходовании товаров, поступивших в торговую организа­цию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стои­мость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

Порядок определения себестоимости поступивших товаров за­крепляется в учетной политике организации.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в по­купную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Бухгалтерские записи

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском уче­те отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы № ТОРГ-28, в журнале учета движения товаров на складе формы № ТОРГ-18.

В бухгалтерском учете делается запись по дебету сче­та 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» на стоимость товара в ценах поставщика.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным це­нам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со сче­том 42 «Торговая наценка»).

2. Особенности учет тары

На оптовом торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Различают несколько категорий тары:

- многооборотная тара (используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику). Гарантией возврата тары является взимаемый поставщиком залог, который возвращается после получения назад порожней тары в исправном состоянии. К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, бидоны), деревянная тара (ящики, бочки и др.), стеклянная тара (бутылки, банки), тара из ткани (мешки), картонная тара (коробки);

- тара однократного использования.

Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

- оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

- не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;

- относится к основным средствам.

Taрa поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от поставщиков и приходуется на основании сопроводительных документов.

Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании соответствующего акта по цене возможной реализации.

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных документах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников. Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии. При этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товара.

Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается оприхо­дование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и дебиторами", а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом дебетуется 41 "Товары" и другие счета в зависимости от причин ее выбытия).

Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии разного количества разных видов тары с разными ценами производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары применительно к ее назначению. При этом разница между ценами приобретения и средними учетными ценами может относиться на 42 "Торговая наценка".

В торговых предприятиях по тарным операциям могут иметь место как расходы и убытки, так и доходы. Расходы по операциям с тарой в целях исчисления налога на прибыль на основании ст. 265 НК РФ относятся к прочим расходам.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невоз­можно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, ремонт и т. п.).

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от постав­щиков бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", а по­тери и доходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, количеству и стоимости тары. Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика в оптовой торговле фиксируется записью:

Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств. При этом реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти цены не включаются в базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организаци­ям фиксируется проводкой:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Km 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается записью Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Km 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".

Ремонт тары по договору силами сторонней организации фиксируется бухгалтерском учете проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу";

Дт 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и оказан-

услугам "

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Тара может быть изготовлена предприятием самостоятельно, при этом ее учет проводится через счет 23 "Вспомогательные производства".