1.7 Классификация и план счетов бухгалтерского учёта
Классификация счетов бухгалтерского учёта - это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы (рис. 1.10):
счета для учёта хозяйственных средств;
счета для учёта источников хозяйственных средств;
счета для учёта хозяйственных процессов.
Счета для учёта хозяйственных средств подразделяются на три группы:
счета для учёта основных средств;
счета для учёта нематериальных активов;
счета для учёта оборотных средств.
К этим счетам относятся: счет 01 “Основные средства”, счет 04 “Нематериальные активы”, счет 10 “Материалы”, счет 50 “Касса”, счет 51 “расчётный счёт” и др.
Счета для учёта источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:
счета для учёта собственных средств;
счета для учёта заёмных средств.
К этим счетам относятся: счет 80 “Уставной капитал”, счет 82 “Резервный капитал”, счет 83 “Добавочный капитал”, счет 84 “Нераспределённая прибыль” и др.
Счета для учёта хозяйственных процессов делятся на три группы:
счета для учёта процесса снабжения;
счета для учёта процесса производства;
счета для учёта процесса реализации.
К этим счетам относятся: счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, счет 20 “Основное производство”, счет 90 “Продажи” и др.
Основные счета предназначены для учёта хозяйственных средств и их источников. Они включают:
инвентарные счета - для учёта и контроля материальных ценностей: счет 01 “Основные средства”, счет 10 “Материалы” и др. Инвентарные счета активные (рис. 1.12).
денежные счета предназначены для учёта и контроля денежных ценностей: счет 50 “Касса”, счет 51 “Расчётный счёт” и др. Счета активные (рис. 1.13) .
Счета капитала - это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Эти счета пассивные: счет 80 “Уставной капитал”, счет 82 “Резервный капитал”, счет 83 “Добавочный капитал”, счет 84 “Нераспределённая прибыль” и др (рис.1.14).
Расчётные счета применяются для расчётов с разными физическими и юридическими лицами: счет 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”, счет 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
Регулирующие счета уточняют оценку некоторых основных счетов. К ним относятся: счет 02 “Амортизация основных средств”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” и др.
Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания расходов и распределения их. К ним относятся: счет 25 “Общепроизводственные расходы”, счет 26 “Общехозяйственные расходы” и др.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов и доходов между смежными отчётными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учёте доходов. К ним относятся: счет 97 “Расходы будущих периодов”, счет 96 “Доходы будущих периодов”
Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся: счет 20 “основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство”.
Операционно-результативные счета предназначены для учёта отдельных хозяйственных процессов и определения результата по ним. К ним относятся: счет 90 “Продажи”, счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
Счета бухгалтерского учёта сгруппирированы в Плане счетов бухгалтерского учёта.
План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г № 94н (Приложение 2).
План счетов является единым и обязательным для применения в организациях всех отраслей народного хозяйства (кроме кредитных учреждений, страховых и бюджетных организаций) независимо от формы собственности, подчиненности, организационно-правовой формы.
В основу группировки счетов положена их классификация по экономическому содержанию. Система счетов бухгалтерского учёта находится в непосредственной взаимосвязи с системой отчетных показателей. Она особенно тесно связана с номенклатурой балансовых статей. Методологические аспекты Плана счетов утверждены Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Министерстве финансов Российской Федерации. В основу формирования Плана счетов положена система кругооборота средств в хозяйствующем субъекте, в соответствии с которым счета группируются по разделам и определена последовательность расположения последних в Плане счетов. Все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем разделы счетов источников этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности организации.
Структура Плана счетов. Раздел I. Внеоборотные активы Раздел 2. Производственные запасы Раздел 3. Затраты на производство Раздел 4. Готовая продукция и товары Раздел 5. Денежные средства Раздел 6. Расчёты Раздел 7. Капитал Раздел 8. Финансовые результаты. Забалансовые счета.
Счета первого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Счета второго раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использовании в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.
Счета третьего раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Счета четвертого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счета пятого раздала предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчётных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за её пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздета в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчётов и платежей.
Счета шестого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчётов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчётов.
Счета седьмого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счета восьмого раздела обобщают информацию о доходах и расходах организации, а также на них выявляют конечный результат деятельности организации за отчетный период.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации.
В Плане счетов предусмотрено количество счетов, номера (коды) и наименование синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учёта специфических операций организация может по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учёта дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учёта, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая анализ, контроль и отчетность. Организация может самостоятельно уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учёта субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Составной частью Плана счетов является Инструкция по его применению. Она обеспечивает правильное единообразное понимание установленного перечня счетов. Инструкция включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех предусмотренных Планом счетов и общую схему их корреспонденции.
Организация не обязана использовать все счета, предусмотренные планом счетов. Она может выбрать только те, которые необходимы для учёта в данной организации и утвердить перечень субсчетов, в полной мере раскрывающий специфику учёта конкретного экономического субъекта. Для этого организация разрабатывает Рабочий план счетов бухгалтерского учёта и утверждает его Учётной политикой организации. Рабочий план счетов является неотъемлемой частью Учётной политики организации.
1.8 Учёт хозяйственных процессов
Основными этапами производственной деятельности предприятия являются снабжение, производство и реализация
Процесс снабжения — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Основными задачами учёта процесса снабжения (заготовления) являются:
1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2) определение их фактической себестоимости;
3) выявление результатов снабженческой деятельности.
Приобретая предметы труда, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).
Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.
В бухгалтерском учёте предметы труда учитываются на синтетических счетах: “Материалы”, “Заготовление и приобретение материалов”, “Отклонения в стоимости материальных ценностей”.
К счету “Материалы” открываются субсчета: “Сырье и материалы”, в “Покупные полуфабрикаты”. “Топливо”. “Тара и тарные материалы”. “Запасные части”. “Прочие материалы” и т.д.
Аналитический учёт материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов - перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.
Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учёта процесса производства являются:
1) учёт объёма производства и ассортимента продукции;
2) учёт фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
3) калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
4) выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.
Учёт процесса производства предполагает:
- раздельный учёт затрат по видам производств;
- деление всех затрат на прямые и косвенные.
Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов, с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах "Основное производство", "Вспомогательные производства".
В аналитическом учёте затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода на счетах "Основное производство" и "Вспомогательные производства" собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".
В дебете счета "Общепроизводственные расходы" собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям и т.д.
Собранные в течение отчетного периода расходы по счету “Общепроизводственные расходы” после распределения по объектам учёта списываются в дебет “Основное производство”, “Вспомогательные производства”.
Счет “Общехозяйственные расходы” служит для текущего учёта и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.
Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам “Общехозяйственные расходы” и “Общепроизводственные расходы” после распределения по объектам учёта списываются в дебет счетов “Основное производство”, “Вспомогательные производства”. Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет “Продажи”.
Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.
Порядок учёта затрат на производство продукции можно представить следующим образом: выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад. В бухгалтерском учёте отражается записью по дебету счета 43 “Готовая продукция” и кредиту счета 20 “Основное производство”. В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода и её следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи:
1) фактическая производственная себестоимость выше учётной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись:
Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20 “Основное производство”
2) фактическая производственная себестоимость ниже учётной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается “Красным сторно”.
В процессе продажи продукции происходит превращение продуктов труда и денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.
Основными задачами учёта процесса реализации являются:
1) определение полного объёма реализации в количественном и в стоимостном выражении;
2) выявление фактических результатов от продажи продукции;
На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.
Разница между продажной ценой и её фактической себестоимостью -результат по продаже продукции, работ и услуг.
Расходы по продаже продукции возникают во внепроизводственной сфере. Для учёта этих расходов ведется синтетический счет 44 “Расходы по продаже”. По дебету этого счета собираются:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы - отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
- прочие расходы по сбыту.
При этом кредитуются счета “Расчётные счета”, “Касса” и другие на сумму производственных расходов. В течение отчетного периода по дебету счета “Расходы по продаже” собираются расходы по отгрузке продукции. С кредита счета “Расходы на продажу” списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции.
Учёт процесса продажи отражается на следующих счетах:
1) по дебету счета 43 “Готовая продукция” отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.
2) по дебету счета 45 “Товары отгруженные” отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 “Готовая продукция”.
3) по кредиту счета 45 “Товары отгруженные” отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета 90 “Продажи”. Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателя продукции, платежи за которую еще не поступили.
4) на счете “Продажи” выявляется результат о реализации продукции: по дебету счета “Продажи” отражается полная фактическая себестоимость продукции, а по кредиту - выручка от реализации. Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты исчисляют результат по продажи, который списывается на счет 99 “Прибыли убытки”.