1.3 Основные источники информации, необходимые для аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам

Таблица 1.2 – Основные источники информации для аудиторской проверки

№	Названия необходимых документов	Данные для анализа
1	Учетная политика предприятия	Выбранный способ начисления и учета процентов по полученным займам; способ расчета предельной величины процентов, включаемых в расходы
2	Кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к ним	Цель, на которую предоставляется кредит; срок; сумма кредита; процентная ставка, порядок начисления и внесения платы за кредит; порядок выдачи и погашения кредита; способы обеспечения кредитного обязательства; права, обязанности и ответственность сторон; подписи, печати и юридические адреса сторон.
3	Выписки по банковским счетам	Суммы денежных средств, подписи сторон, номера счетов, даты
4	Приходные кассовые ордера (КО-1) и расходные кассовые ордера (КО-2)	Суммы выдаваемых или получаемых наличных денежных средств, корреспонденция счетов, наличие подписи кассира и главного бухгалтера
5	Платежные поручения	Сумма платежа, номера счетов, назначение платежа, реквизиты сторон, подписи, сроки
6	Акты инвентаризации расчетов по кредитам и займам	Обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета
7	Документы, подтверждающие целевое использование кредитов и займов (чеки, квитанции, акты выполненных работ и т.д.)	Суммы денежных средств, подписи и реквизиты сторон
8	Регистры аналитического учета (книги, ведомости, карточки)	Корреспонденция счетов, суммы оборотов по счетам, наличие подписей главного бухгалтера и составителя
9	Регистры синтетического учета (журнал-ордер, Главная книга, мемориальный ордер, Журнал-главная)	Корреспонденция счетов, суммы оборотов по счетам, наличие подписей главного бухгалтера и составителя
10	Официальная бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2, отчет о движение денежных средств ф. № 3, отчет о движении капитала ф. № 4, приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5)	Взаимная увязка показателей различных форм отчетности; проверка правильности переноса сумм из бухгалтерских регистров

Раскроем более подробно содержание таблицы.

К источникам информации для проверки относятся следующие документы:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу (участку) учета.

3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

5. Бухгалтерская отчетность.

1. В учетной политике предприятия представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

По сравнению с ПБУ 15/2001 в ПБУ 15/2008 несколько изменился порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Прежде всего на это повлиял факт упрощения учета основных обязательств по займам (кредитам).Теперь не надо выбирать и указывать в учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, состав и порядок списания дополнительных затрат по займам, порядок учета доходов от временного вложения свободных средств (п. 32 ПБУ 15/01).

Согласно статье 269 НК РФ в учетной политике для целей нало­гообложения организация должна установить порядок определения предельной величины процентов:

1. применение расчета и сравнения с долговыми обязательства­ми, выданными в том же квартале на сопоставимых условиях;

2. применение Предельной величины процентов, признаваемых расходом,

принимаемой по долговым обязательствам, возникшим:

• в период с 1 января 2010 г. По 31 декабря 2010 г. равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте;

• в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

• до 1 ноября 2009 г. - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной пятнадцати процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Такой порядок применяется с 1 января по 30 июня 2010 г. С 1 июля 2010 г. К процентам по таким долгам применяется общий порядок, предусмотренный п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

При выборе первого варианта налоговым расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выдан­ным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых ус­ловиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных про­центов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обяза­тельствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.