1.6. План и программа аудита

1.1 Знакомство с организацией первичного учёта

1.1.1.

Предварительный анализ системы первичного учёта.

Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу.

Приказ об учетной политике, кредитные договоры и договоры займа, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов

2.1 Аудит документального подтверждения кредитных отношений

2.1.1.

Проверка наличия договоров по кредитам и займа, а также правильности заполнения всех реквизитов кре­дитного договора: объект кредитования, срок кредита, ус­ловия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства, права, ответственности сторон, пе­риодичность предоставления документов в банк.

Кредитные договоры и договоры займа

2.1.2.

Проверка соответствия договоров нормам ГК РФ, а также законность и обоснованность полученных займов.

Кредитные договоры и договоры займа

2.1.3.

Проверка документов, подтверждающих использование кредитов и займов по целевому назначению, указанному в договорах кредитов и займов.

Кредитные договоры и договоры займа, ОС-1

2.1.4.

Проверка наличия выписок банка со ссудного счета. По выпискам аудитор должен проверить также полноту и своевременность погашения кредитов.

Выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов

2.1.5.

Проверка дополнительных соглашений к кредитному догово­ру (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

Дополнительные соглашения по кредитному договору, договору займа.

2.2. Аудит отражения в бухгалтерском учете расчетов по кредитам и займам

2.2.1.

Проверка правильности ведения аналитического учета по кредитам и займам на предприятии.

Регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2.2.2.

Проверка правильности ведения синтетического учета по кредитам и займам на предприятии с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и соответствия записей учета по счетам 66, 67 записям в главной книге, балан­се и формах бухгалтерской отчетности.

Журнал-ордер по счету 66(67), карточка по счету 66(67), анализ счета 66(67),обороты по счету 66(67) на определенную дату

2.2.3.

Проверка правильности корреспонденции проводок по операциям начисления и погашения кредитов. Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Журнал-ордер по счету 66(67), карточка по счету 66(67), анализ счета 66(67),обороты по счету 66(67) на определенную дату

2.2.4.

Проверка своевременности погашения кредита и правильности отражения этой операции в бухгалтерском учете.

Кредитные договоры и договоры займа, Выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов

2.3. Аудит источников покрытия процентов, начисленных по кредитам и займам

2.3.1.

Проверка правильности отнесения затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам. Согласно п.12 ПБУ 15/01 затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исклю­чением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

Кредитный договор, договор займа, анализ счета 91

2.3.2.

Проверка отражения процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете.

Анализ счета 66(67), кредитный договор, договор займа.

2.3.3.

Проверка отражения процентов по полученным займам и кредитам, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Анализ счета 66(67), кредитный договор, договор займа, акт о приеме – передаче ТМЦ.

2.3.4.

Проверка правильности включения процентов по кредитам и займам, направленных на приобретение или строительство инвестицион­ного актива.

Анализ счета 66(67), кредитный договор.

2.4. Аудит соблюдения налогового законодательства при расчетах по кредитам и займам

2.4.1.

Проверка правильности включения в налоговые расходы процентов по кредитам и займам.

-

2.4.2.

Проверка отнесения процентов по кредитам и займам на расходы, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в пределах норматива, установленного в ст.269 гл. 25 НК РФ.

-

3 Оценка результатов и формирование отчета об аудиторской проверке

3.1.

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур

-

3.2.

Оценка аудиторского риска

-

3.3.

Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

-

3.4.

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки

-