Принципиальная схема анализа отклонений

Отклонения по прибыли

Отклонения по коммерческим расходам

Отклонения по производственным расходам

Отклонения по выручке от реализации

Отклонения по объемам реализации

Отклонения по ценам реализации

Совокупное отклонение по основным материальным затратам

Совокупное отклонение по зарплате основных производственных рабочих

Совокупное отклонение по постоянным накладным затратам

Совокупное отклонение по переменным накладным затратам

Отклонения по ценам на материалы

Отклонения по расходу материалов

Отклонения по сумме постоянных расходов

Отклонения по объему выпуска

Отклонения по использованию мощности

Отклонения по эффективности труда

Отклонения по тарифным ставкам

Отклонения по производительности

Отклонения по сумме переменных расходов

Отклонения по эффективности труда

1.Совокупное отклонение по основным материальным затратам

совокупное отклонение по основным нормативные материальные затраты фактические

= -

материальным затратам на фактический выпуск материальные затраты

Расчет совокупного отклонения по основным материальным зат­ратам:

1. Отклонения по ценам на материалы:

отклонение по цене нормативная фактическая количество фактически

=( - )*

на материал цена цена закупленного материала

Расчет по материалу А: Расчет по материалу Б:

2. Отклонения по расходу материалов:

отклонение по расходу нормативное количество материала фактически потребленное

=( - )*

материала для обеспечения фактического выпуска количество материала

нормативная

)*

цена

Расчет по материалу А:

Расчет по материалу Б:

Итого отклонение по расходу материалов:

2. Совокупное отклонение по зарплате основных производ­ственных рабочих:

нормативная зарплата совокупное отклонение фактическая зарплата

= основных рабочих — по зарплате основных рабочих основных рабочих

на фактический выпуск

Расчет совокупного отклонения по зарплате основных произ­водственных рабочих:

2.1. Отклонения по тарифным ставкам:

отклонение по нормативная фактическая фактическое количество

= ( — ) *

тарифной ставке тарифная ставка тарифная ставка отработанных часов

Расчет отклонения по тарифной ставке:

2.2. Отклонения по производительности

отклонение нормативное время фактически нормативная

= ( — ) *

по производительности на фактический выпуск отработанное время тарифная ставка

Расчет отклонения по производительности:

3. Совокупное отклонение по постоянным накладным затратам:

совокупное отклонение нормативным постоянные фактические постоянные

= —

по постоянным затратам накладные расходы накладные расходы

Расчет совокупного отклонения по постоянным накладным рас­ходам:

3.1. Отклонения по сумме постоянных накладных расходов

отклонение по сумме сметные постоянные фактические постоянные

₌ —

постоянных расходов накладные расходы накладные расходы

Расчет отклонения по сумме постоянных накладных расходов:

3.2. Отклонения по объему выпуска

нормативная ставка

отклонение по фактический сметный

= ( — ) * покрытия постоянных

объему выпуска выпуск продукции выпуск продукции

накладных расходов

Расчет отклонения по объему выпуска:

3.2.1. Отклонения по использованию мощности

отклонение по фактическое сметное нормативная ставка

= ( — ) * покрытия постоянных

использованию мощности время труда время труда накладных расходов

Расчет отклонения по использованию мощности:

3.2.2. Отклонения по эффективности труда

нормативна я ставка

отклонение по нормативное фактическое

= ( — ) * покрытия постоянных

эффективно сти труда время труда время труда

накладных расходов

Расчет отклонения по эффективности труда:

4. Совокупное отклонение по переменным накладным затратам:

совокупное отклонение нормативные переменные

фактические переменные

по переменным = накладные расходы -

накладные расходы

накладным затратам на фактический выпуск

Расчет совокупного отклонения по переменным накладным затратам:

4.1. Отклонения по сумме переменных расходов

сметные переменные накладные отклонение по сумме фактические переменные

= расходы, скорректированные — переменных расходов накладные расходы

на фактическое время работы

Расчет отклонения по сумме переменных расходов:

4.2. Отклонения по эффективности труда

нормативная ставка

отклонение по нормативное фактическое

= ( — ) * покрытия переменных

эффективности труда время труда время труда

накладных расходов

Метод нормативных затрат позволяет вести учет затрат по отклонениям и выявлять причины благоприятных и неблагоприятных изменений себестоимости. Метод рационален для предприятий крупносерийного и массового типов, у которых производственный процесс состоит из ряда повторяющихся операций. По мере сокращения серийности эффективность системы снижается, потому что увеличение номенклатуры приводит к росту затрат на формирование и ведение нормативной базы.

Метод фактических издержек предполагает расчет только фактических затрат и их последующее сравнение с общими плановыми показателями. Отсутствие нормативной базы делает невозможным анализ отклонений по технико-экономическим факторам. Усовершенствовать учет и контроль в данном случае помогает применение гибких смет с корректировкой переменных затрат на фактический объем деятельности (см. тему «Виды смет»).

Использование метода фактических затрат затрудняет оценку выполнения плана по себестоимости, так как на величину фактических издержек повлияют изменения:

• Норм расхода ресурсов

• Цен на ресурсы

• Количества выпущенной продукции

• Структуры производственной программы (разные виды продукции обладают различными характеристиками ресурсоемкости)