Порядок составления счетов-фактур

Передавая товары посреднику для продажи по договору комиссии, собственник товаров (комитент) составляет два экземпляра счета-фактуры (исходя из полной продажной стоимости товаров, включая вознаграждение посредника).

Первый экземпляр счета-фактуры остается у собственника товаров, второй – передают посреднику. Собственник товаров (комитент) регистрирует счет-фактуру на товары, переданные посреднику, в книге продаж. Посредник должен уведомить собственника об отгрузке товаров покупателям, выслав ему извещение, а в конце месяца – отчет. Посредник подшивает счет-фактуру, полученный от комитента, в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует.

При передаче товаров покупателю посредник выписывает от собственного имени два экземпляра счета-фактуры исходя из полной стоимости товаров (включая свое комиссионное вознаграждение). В этом счете-фактуре указывают те же данные, что и в счете-фактуре комитента.

Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю, второй оставляет у себя. Этот экземпляр посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует. После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает комитенту. Комитент подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок.

Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

При получении аванса в счет предстоящих поставок комитент также регистрирует в книге продаж счет-фактуру, выданную комиссионеру. В этом счете-фактуре содержатся те же показатели, что и в «авансовом» счете-фактуре комиссионера, выставленном покупателю. Комиссионер подшивает его в журнал учета выданных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует.

Пример

ЗАО «Актив» заключило договор комиссии с ООО «Пассив» на продажу четырех деревообрабатывающих станков.

По договору «Пассив» (комиссионер) должен от собственного имени продать товар, принадлежащий «Активу» (комитенту), за 118 000 руб. (включая НДС).

Сумма комиссионного вознаграждения – 5900 руб. (включая НДС). Счета-фактуры будут выписаны так:

1. «Актив» составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает «Пассиву», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж после того, как товары будут отгружены конечному покупателю (на основании отчета комиссионера – ООО «Пассив»).

2. «Пассив» при отгрузке товаров покупателю составляет два экземпляра счета-фактуры на сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает покупателю, второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

3. «Пассив» выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения – 5900 руб. (включая НДС). Один экземпляр он передает «Активу», второй – подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

4. «Актив» подшивает счет-фактуру «Пассива» в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует его в книге покупок.

Счета-фактуры, а также записи в книгах покупок и продаж «Актива» и «Пассива» будут выглядеть так:

Покупка товаров

На практике довольно часто встречается ситуация, когда фирма, приобретая необходимые товары, прибегает к помощи посредников. Для этого с посредником заключают, например, договор поручения или комиссии.

По договору комиссии посреднику может быть поручено купить товар от своего имени для комитента. Рассмотрим подробнее порядок заполнения и регистрации счетов-фактур в этой ситуации.