5. Учет транспортно-заготовительных расходов

В соответствии с П(с)БУ № 9 «Запасы» транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – расходы на заготовку запасов, оплату тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов к месту их использования, включая страхование рисков.

ТЗР включаются в стоимость запасов сразу в том случае, если они известны на момент поступления запасов.

Если же на момент оприходования запасов ТЗР не известны, то они отражаются на отдельном субсчете к счету запасов и ежемесячно распределяются между стоимостью остатка запасов и стоимостью выбывших, использованных в производстве запасов. При этом используют расчет среднего процента ТЗР.

(6.1)

где - транспортно-заготовительные расходы, соответственно, на начало месяца и поступившие за месяц;

- запасы на начало месяца и запасы, поступившие в течение месяца.

Сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая обобщается на отдельном субсчете счета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатков запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших запасов (использованные, реализованные, безвозмездно переданные) за отчетный месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент ТЗР показывает, сколько копеек ТЗР приходится на каждую гривну материалов. Суммы учитываются за вычетом НДС.

6. Оценка выбытия запасов.

Для распределения стоимости одинаковых материальных ценностей, которые поступили на предприятие по разным ценам, между теми, которые использованы в производстве, реализованы и теми, которые остались на предприятии на конец отчетного периода, П(с)БУ № 9 «Запасы» предлагается оценивать по следующим методам:

• идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

• средневзвешенной себестоимости;

• себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

• нормативных затрат;

• цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Пример 1.

Пусть в текущем месяце на предприятие поступили запасы:

1 партия: 100 штук по 1,00 грн./штуку;

2 партия: 200 штук по 1,10 грн./штуку;

3 партия: 300 штук по 1,20 грн./штуку;

Требуется отпустить со склада:

а) в производство 180 штук запасов;

б) на общепроизводственные нужды 210 штук.

Метод идентифицированной себестоимости предусматривает движение запасов для специальных заказов и проектов услуги, а также запасов, не заменяющие друг друга, с момента их приобретения и до момента реализации или производственного использования по фактической их себестоимости, которая сложилась на момент приобретения. Его удобно применять к материальным ценностям с большой стоимостью.

Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатков таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Выбывшие и реализованные запасы в учете определяются произведением количества используемых таких запасов на оценку средневзвешенной себестоимости.

По условиям примера 1 средневзвешенная стоимость единицы запасов составит:

З=(100×1+200×1,10+300×1,20)÷600=1,13 грн./штуку

Таким образом, стоимость запасов:

- отпущенных в производство составит 180×1,13=204 грн.;

- на общепроизводственные нужды 210×1,13=237,30 грн.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО) предполагает, что материалы, которые приобретены первыми, отпускаются в производство и реализацию, т.е. списываются по ценам первых поступлений. При этом остатки материалов (запасов) на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних поступлений.

Данный метод имеет существенные преимущества перед другими: он простой и доступный; он соотносится с нормальным физическим потоком товаров; сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью и приносит большую прибыль по сравнению с использованием другого метода оценки запасов.

По условиям примера 1, стоимость запасов:

- отпущенных в производство составит 100×1+80×1,10=188,00 грн.;

- на общепроизводственные нужды 120×1,10+90×1,20=240,00 грн.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Оценка по ценам продажи осуществляется для розничной торговли. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.