3. Учет незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, полнос­тью не укомплектованная, не прошедшая технологической при­емки, не может быть принята на склад в составе готовой про­дукции, а потому относится к незавершенному производству.

Для определения себестоимости незавершенного произ­водства необходимо знать его количественное выражение и произвести его оценку.

Остатки незавершенного производства и готовая продукция могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по нормативной (плановой) себестоимо­сти, а также по чистой стоимости реализации (если проводи­лась соответствующая переоценка). Причем выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Оценка незавершенного производства производится в кон­це месяца специально созданной комиссией в разрезе ви­дов готовой продукции (заказов) и статей калькуляции.

Порядок определения остатков незавершенного производства зависит от характера производства. Одним из наиболее распро­страненных является расчет суммы незавершенного производ­ства, исходя из норм расхода сырья на каждой отдельной опера­ции. На тех предприятиях, где возможно, кроме норм расхода сырья, определить трудозатраты, объем незавершенного произ­водства определяется по этим двум показателям - "Расходы сы­рья и материалов" и "Расходы на зарплату".

Производственная себестоимость изготовленной в течение месяца продукции определяется по формуле:

, (10.1)

где - незавершенное производство на начало и конец месяца;

- затраты производства, осуществленные в течение месяца;

- возвратные отходы за месяц.

4. Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция, полуфабри­каты, детали, узлы, работы, качество которых не соответствует установленным стандартам или техническим характеристи­кам и которые не могут быть использованы по своему пря­мому назначению или требуют дополнительных расходов на исправление

По характеру выявленных дефектов брак может быть ис­правимый (недостатки можно устранить, а запасы впослед­ствии использовать по прямому назначению) и неисправи­мый (произведенные запасы не могут использоваться по прямому назначению, а дефекты не подлежат исправлению). По месту выявления брака он подразделяется на внутренний (выявлен на са­мом предприятии) и внешний (выявлен покупателями и предъявлен ими для возмещения убытков).

В пункте 14 П(С)БУ 16 сказано, что к составу прочих прямых расходов относятся "рас­ходы от брака, составляющие стоимость окончательно за­бракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), и расходы на исправление брака за вычетом окончательно забракованной продукции по справедливой стоимости, суммы, возмещаемой работниками, допустившими брак, суммы, полученной от поставщиков за некачественные ма­териалы.

Согласно методическими рекомендациями себестоимость внутреннего неисправимого (оконча­тельного) брака оценивается по нормативной (плановой) сумме прямых затрат, включая часть общепроизводственных расходов. Таким образом, с целью упрощения расчетов мож­но оценивать забракованную продукцию, не подлежащую ис­правлению, исходя из нормативных (плановых) затрат.

Общая сумма потерь от брака включает стоимость оконча­тельно забракованной продукции, расходов на исправление брака. Из общей суммы потерь исклю­чают стоимость забракованной продукции по цене ее возмож­ного использования, сумму, возмещаемую виновными лица­ми (работниками или поставщиками некачественных матери­алов, использование которых привело к браку продукции). Полученная сумма является окончательными потерями и под­лежит списанию на затраты основного производства.

Для учета потерь от брака предназначен счет 24 "Брак в про­изводстве". На этом счете отражается себестоимость неиспра­вимого брака, а также расходы на исправление брака. Если брак может быть использован, например, в качестве вспомо­гательных материалов, стоимость возможного использования будет списана на счета производственных запасов. Если же потери от брака возмещаются виновными лицами, стоимость возмещения относится на счета учета расчетов. В результате на счете 24 остается не возмещенная сумма потерь от брака, которая списывается на увеличение производственной себестоимости продукции (в дебет счета 23). Потери от неисправимого брака относятся на расходы в месяце выявления брака и включаются в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.

Если в течение месяца весь исправимый брак был исправлен, сумма расходов, связанная с исправлениями, будет собрана на счете 24 и в конце месяца списана на счет 23. Если же брак подлежит исправлению в последующих отчетных периодах, стоимость забракованной продукции будет включена в состав запасов.