Основные формулы для анализа отклонений
Анализ по количеству материалов
Отклонение фактическое нормативное нормативная
по кол-ву = кол-во - кол-во * цена мат-лов
Анализ по цене материалов
Отклонение фактическая нормативная фактическое кол-во
по цене = цена ед. - цена ед. * закупленных мат-лов
Анализ отклонений рабочего времени
Отклонение фактическое нормативное нормативный
по времени = отраб. часы - часы * тариф оплаты труда
Анализ по оплате труда
Отклонение фактический нормативная фактическое кол-во
по тарифу = тариф - тариф * отработанных часов
Анализ отклонений по списанию накладных затрат
Отклонение фактический нормативный нормативный
по объему = показатель - показатель * фактор
базы распределения базы распределения распределения
Анализ контролируемого отклонения по списанию накладных затрат
Отклонение фактические нормативные
контролируемое = накладные расходы - накладные расходы
Основное правило анализа отклонений: сумма отклонений по анализируемым факторам с учетом знака отклонения должна равняться общему отклонению по анализируемому показателю.
Исчисление фактических затрат (себестоимости) как совокупности нормы и отклонений особенно целесообразно в условиях крупносерийного и массового производства, но в масштабах мелкосерийного и единичного выпуска продукции компьютеризация делает нормативный метод учета столь же приемлемым и эффективным.
По мере компьютеризации управления и создания автоматизированных производств роль нормативного метода возрастает. Он переходит в новое качество: создание автоматизированного банка данных позволяет фиксировать в первичных учетных документах только объем выполненной работы и отклонения от норм, определение же суммарного объема затрат производится на базе информации, хранящейся в банке данных, объема работ и отклонений от нормы.
Еще одним преимуществом применения системы «стандарт-кост» является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой фактических издержек. На самом деле применение нормативов затрат упрощает ведение учета. Например, все индивидуальные данные о материале за месяц можно просуммировать и одной проводкой списать с кредита счета 10 «Материалы». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на каждую операцию, т. к. все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.
При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны, поскольку многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативов затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.
На основе анализа отклонений принимаются управленческие решения, направленные на улучшение финансового состояния предприятия. Система «стандарт - костинг» позволяет определить отклонения и выявить причины таких отклонений. На предприятии устанавливается допустимое отклонение от плана (5-7%), ниже этого предела отклонения затрат считаются незначимыми, анализируются отклонения выше этой величины.