3. Анализ поведения затрат

Поведение затрат целесообразно рассмотреть на основе их классификации на переменные и постоянные.

Эта классификация служит информационной базой для проведения анализа при обосновании разнообразных управленческих решений.

Переменные затраты неоднородны. В за­висимости от соотношения изменения затрат и объема производ­ства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессив­ные, дегрессивные, регрессивные.

Относительное изменение пропорциональных затрат равно относительно­му изменению объема или загрузки (например, основная заработ­ная плата производственных рабочих при прямой сдельной опла­те труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе). Дегрессивные рас­тут медленнее, чем объем производства (например, затраты на тех­нологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные мате­риалы). Регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.(затраты, связанные с освоением новых видов продукции, отладкой оборудования).

Для описания поведения затрат целесообразно использовать коэффициент реагирования затрат.

,

где - изменение затрат за период, %;

- изменение объема производства, %.

Коэффициент реагирования пропорциональных затрат ра­вен 1, дегрессивных затрат - находится в пределах от 0 до 1, прогрессивных затрат - больше 1. Коэффициент реагирования постоянных затрат равен 0 (по­скольку они не зависят от объема производства или продаж).

Постоянные затраты принято классифицировать на полез­ные и бесполезные ("холостые").

Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Возникновение подобных затрат может быть связано с неделимостью произ­водственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

Такое деление особенно актуально при анализе использо­вания дорогостоящего оборудования, поскольку при его не­полном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Бесполезные затраты являются в данном случае прямыми убытками предприятия.

Величина большинства постоянных затрат не является абсолют­но фиксированной. То есть мы имеем дело с полупостоянными затратами, которые постоянны для конкретного объема производ­ства, но в какой-то критический момент возрастают на определен­ную величину.

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльно­сти работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста про­грессивных и пропорциональных расходов.

4. Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли.

Запишем исходное уравнение для анализа, Объем реализации продукции, или выручка (ДВ), связан с себестоимостью (З) и прибылью от реализации (П) следующим соотношением:

Если П = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при П = 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изде­лия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для крити­ческой точки имеем

,

где - объем производства продукции в стоимостном выражении;

- затраты постоянные;

- затраты переменные.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (р) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

- постоянные расходы на весь объем производства продукции;

- переменные расходы в расчете на единицу изделия.

Это уравнение является основным для получения необходимых оце­нок.

Расчет критического объема производства

- критический объем производства продукции (количество единиц изделий);

- маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность меж­ду выручкой и суммой переменных затрат.

Расчет критического объема выручки (реализации)

Для определения критического объема реализации используется уравнение критического объема производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (р), получим необходимую формулу

Критический объем реализации по форме №2

Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется формула

- маржинальный доход на единицу продукции в базисном периоде;

- маржинальный доход на единицу продукции в отчетном периоде;

Расчет критического уровня постоянных затрат.

Для расчета исполь­зуется исходная формула выручки в критической точке

Расчет критической цены реализации

Цена реализации определя­ется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и пере­менных затрат в расчете на единицу изделия.

Если известно соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой (или между величиной маржинального дохода на единицу изделия и ценой изделия), то минимальную цену изделия можно опреде­лить по формуле

Расчет уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уро­вень минимального маржинального дохода в % к выручке определится из формулы

Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли

Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, пе­ременные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желае­мой) суммы прибыли, то объем продаж определится по следующей фор­муле:

- объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;

- плановая сумма прибыли.