Стадии учетного процесса:

• наблюдение, измерение и регистрация (документирование);

• систематизация и группировка учетной информации (в регистрах), содержащейся в первичных учетных документах;

• составлении установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

• использование учетной и отчетной информации в анализе финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Рис. 2.1. Система бухгалтерского учета

Глава 4. Бухгалтерский баланс. Влияние хозяйственных операций на статьи баланса.

4.1. Сущность и строение бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — способ количественного отражения и качественной характеристики средств организации на определенный момент времени в единой денежной оценке. Баланс включает актив, в котором отражается имущество организации по составу и функциональной роли его в процессе производства и пассив, отражающий источники образования имущества и их целевое назначение.

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности предприятия, в которой отражаются активы и пассивы организации в единой денежной оценке по состоянию на определенную дату.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансовое имущественное положение хозяйствующего субъекта или организации. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения.

Состояние имущества и его источников показывается на определенный момент времени (дата создания организации, начало и конец отчетного периода, на дату промежуточной финансовой отчетности, а также, в случаях банкротства, ликвидации, реорганизации предприятия).

Исходя их этого, бухгалтерский баланс – это способ отражения имущества и его источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенный момент времени.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной деятельности меняют показатели входящего бухгалтерского баланса.

Бухгалтерия организации

• идентифицирует,

• оценивает,

• классифицирует и

• регистрирует факты хозяйственной деятельности согласно общепринятым принципам,

• отражает и

• накапливает данные о совершенных хозяйственных операциях в учетных системах,

• сводит воедино эти данные для составления нового бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества, представляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за предметом бухгалтерского учета.

Балансовое обобщение в целом позволяет осуществлять контроль не только за состоянием, но и за использованием имущества и хозяйственных средств.

Такой контроль осуществляется путем отражения хозяйственных операций, связанных с движением хозяйственных средств, рассматривая это движение в постоянном сопоставлении состава этого имущества и источников его.

Таким образом, в бухгалтерском балансе находят два равновеликих изображения:

1. чем располагает организация,

2. за счет каких источников появилось данное имущество.

Нужно отметить, что в западной теории бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс именуют как отчет о финансовом положении хозяйствующей единицы на определенный момент времени.

В нашей учетной литературе некоторые авторы также рассматривают бухгалтерский баланс как модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации.

При построении бухгалтерского баланса должны быть учтены требования следующих принципов:

• денежного измерения

• обособленности предприятия

• действующего предприятия

• оценки имущества в балансе по себестоимости, то есть по суммам, оплаченным за приобретение или изготовление имущества или средства

• двойственности отражения данных, то есть наличия имущества и затрат должны быть равны сумме источников капитала

Итак, бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает (завершает) процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их информационную модель финансового состояния хозяйствующего субъекта (или организации).

Информация этой модели представляется в виде отчетных показателей, используемых при оценке деятельности организации, направленной на совершенствование всей системы управления организации (предприятия).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения активов или погашения пассивов (обязательств). Активы и обязательства показываются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Актив баланса состоит из двух разделов: внеоборотные (основные средства, финансовые вложения и др.) и оборотные активы (дебиторская задолженность, денежные средства, запасы и др.). Пассив баланса состоит из трех разделов: капитал и резервы (собственные средства организации: уставный, добавочный капитал, нераспределенная прибыль и др.), долгосрочные и краткосрочные обязательства. Содержание бухгалтерского баланса, установленное Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) представлено в таблице 2.1. Баланс состоит из пяти разделов, каждый из которых включает статьи.

Таблица 2.1

Содержание бухгалтерского баланса

Раздел баланса	Статьи баланса	Содержание статей баланса
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования; здания и сооружения, машины, оборудование; рабочий и продуктивный скот; незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества; инвестиции в зависимые общества; инвестиции в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве (издержках обращения); готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные; расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета; валютные счета; прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов; авансы полученные; прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов и платежей

Итог актива баланса обязательно равен итогу пассива, так как каждый вид имущества поступает за счет какого-то источника.