1 Содержание основных тем курса тема 1 учет обязательств предприятия

Учет расчетов с подотчетными лицами. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства». Отражение в учете долгосрочных обязательств. Учет текущих обязательств. Учет кредиторской задолженности. Отражение кредитных операций в журнала–ордере №4. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с участниками. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с разными дебиторами. П(с) БУ 10 «Дебиторская задолженность».

При изучении данной темы студент должен знать Положение (стандарт) 11 «Обязательства».

Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. В целях бухгалтерского учета обязательства подразделяются на:

• долгосрочные;

• текущие;

• непредусмотренные обязательства.

К долгосрочным обязательствам относятся:

• долгосрочные кредиты банков;

• другие долгосрочные финансовые обязательства;

• отсроченные налоговые обязательства;

• другие отсроченные обязательства.

Текущие обязательства включают:

• краткосрочные кредиты банков;

• текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

• краткосрочные векселя выданные;

• кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

• текущую задолженность по всем видам расчетов;

• другие текущие обязательства.

Термин «Обязательства» изложен в пункте 4 П(с) БУ 2 «Баланс» и означает задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий, погашение которой , как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.

Долгосрочные обязательства – все обязательства, которые не являются текущими, то есть не подлежат погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущие обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса.

Для отражения в бухгалтерском учете текущих и долгосрочных обязательств Инструкцией №291 предусматриваются следующие счета:

• 50 «Долгосрочные ссуды»;

• 60 «Краткосрочные ссуды».

Оба счета являются пассивными.

В журнале №4 находят отражение кредитовые обороты по счетам 50 и 60 в разрезе корреспондирующих счетов.

Кредиторская задолженность – это наиболее «весомая» часть обязательств предприятия, в которые теперь включаются долгосрочные и текущие обязательства, обеспечения и ранее учитываемые непредвиденные обязательства.

Погашение обязательства означает, что предприятие отдает ресурсы, воплощающие экономические выгоды.

Обязательство отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности только в том случае когда:

• его оценка может быть достоверно определена;

• существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Обычно сумма, которая подлежит уплате для погашения кредиторской задолженности, определяется по договорам (контрактам) или рассчитывается на основании установленных

правил (тарифов, ставок, норм и т. д.). в соответствии с П(с) БУ 11 кредиторскую задолженность можно классифицировать как долгосрочную и текущую.

Предприятия всех форм собственности осуществляют расчеты в Украине безналичным путем, на основании Инструкции №7 «О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины» от 08.01.98г. №25 –021/35–152, которая разработана на основании Закона Украины «О банках и банковской деятельности»,другими законодательными актами Украины и нормативными актами НБУ.

Безналичные расчеты осуществляются по следующим формам расчетных документов:

• платежными поручениями;

• платежными требованиями–поручениями;

• чеками;

• аккредитивами;

• векселями;

• платежными требованиями;

• инкассовым поручением (распоряжением).

Все расчеты за полученные материальные ценности и за принятые работы (услуги) отражаются в журнале №3 на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который имеет два субсчета. По кредиту счета 63 отражается задолженность предприятий за получение от поставщиков материальных ценностей. По дебету счета 63 записывается оплата за полученные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), а также другие виды погашения задолженности.

Согласно Инструкции 291 счет 67 «Расчеты с участниками» предназначен для обобщения информации о расчетах с участниками и учредителями предприятия, связанных с распределением прибыли:

• начисление дивидендов;

• плата за пользование имуществом;

• выплата доли в активах предприятия.

На основании П (с) БУ 10 дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятия на определенную дату. Начиная с 2000г. все предприятия (кроме бюджетных) дебиторскую задолженность должны разделить в учете на долгосрочную и текущую.

Долгосрочная – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Текущая сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Так, с 01.01.2000г командировочные расходы в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Согласно Инструкции №63 синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечивается в единой системе записей в журнале №3.

Практическое занятие 1

1.Изучение теоретических вопросов:

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства»

• отражение в учете долгосрочных обязательств.

• учет текущих обязательств.

• учет кредиторской задолженности.

2.Решение задач.

Практическое занятие 2

1.Изучение теоретических вопросов:

• формы безналичных расчетов.

• учет расчетов с участниками.

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

• учет расчетов с разными дебиторами. П(с) БУ 10 «Дебиторская задолженность».

• учет расчетов с подотчетными лицами.

2.Решение задач.

Задача 1.1

Предприятие получило кредит в банке в сумме 8000 грн. сроком на 1 год под 10% годовых. Согласно договору предприятие выплачивает проценты не позднее отчетного квартала. Отразить в учете операции получения кредита, начисления и уплаты процентов, погашение кредита.

Задача 1.2.

По договору финансовой аренды у арендатора возникла долгосрочная кредиторская задолженность, равная стоимости полученного оборудования, на сумму 15000 грн. эта сумма погашается частями на протяжении действия договора финансовой аренды (10 лет). Отразить в учете погашение обязательства.

Задача 1.3.

осуществлен взнос на депозитный счет в банке сроком на 1 год в сумме 500 грн. На сумму депозита будет ежеквартально начисляться сложный процент по ставке 16% годовых. Определить сумму депозита по окончании срока договора.

Задача 1.4.

Какую сумму необходимо положить на депозитный счет, чтобы через год при банковском проценте 16% годовых, начисляемых ежеквартально, получить сумму в 1170 грн.?

Задача 1.5.

Предприятие предоставило товарный кредит при продаже основных средств на 3 года. Согласно условиям договора по истечение 3 лет покупатель заплатит 900 грн. Кредит предоставлен под 12% годовых. Отразить операции в учете продавца и покупателя.

Задача 12.6.

Предприятие А выпустило 100 шт. облигаций номиналом 20 грн. с учетной ставкой 6%. Рыночная ставка по подобным видам займов составляет 8%. Определить настоящую стоимость облигаций и выплат по установленной процентной ставке, если срок обращения облигации 5 лет. Отразить в учете реализацию и погашение облигаций.

Задача 1.7.

1 января предприятие получило арендную плату за 6 месяцев в сумме 3600 грн. ( в т.ч. НДС). Отразить операции по состоянию на 31 марта (последнее число отчетного квартала).

Задача 1.8.

Плановый фонд оплаты труда на предприятии на год составляет 12000 грн. Плановая сумма на оплату отпусков 1000 грн. Зарплата работников аппарата управления за январь составила 830 грн. Определить сумму отчислений в резерв на оплату отпусков за январь. Отразить операции в учете, если сумма отпускных работнику, ушедшему в отпуск в январе составила 150 грн.

Задача 1.9.

Предприятие реализует бытовую технику с гарантией. Обычно в течение года возвращают 6% проданных изделий от общего объема реализации. Средняя стоимость одного изделия – 250 грн. В течение месяца реализовано 100 единиц продукции. Возвращены 2 изделия, затраты на ремонт составили: запасные части – 20 грн.; зарплата – 15 грн. Отразить в учете формирование и использование гарантийного резерва.

Задача 1.10.

25.12.2007 г. предприятие получило от поставщика материалы согласно счету на общую сумму 12000 грн.

1.02.2008 г. обязательства перед поставщиком погашены выдачей процентного векселя стоимостью 12600 грн., в том числе 12000 грн. – на сумму обязательства за полученные материалы и 600 грн. – процент по векселю (5%).

15.04.2008 г. вексель предъявлен к оплате и с текущего счета в банке перечислено в погашение векселя 12600 грн. Отразить операции в учете.

Задача 1.11.

25.01.2008 г. предприятие подписало с банком соглашение о краткосрочном займе в сумме 10000 долларов США. Сроком на 2 месяца под 12% годовых. Срок погашения займа 31.03.2004 г. Официальные курсы гривни по отношению к доллару США, установленные НБУ, по состоянию на:

1.02.2008 – 5,05 грн. за 1 доллар США;

28.02.2008 – 5,04 грн. за 1 доллар США;

31.03.2008 – 5,06 грн. за 1 доллар США.

Задача 1.12.

25.01.2008 г. предприятие подписало с банком соглашение о долгосрочном займе в сумме 200000 грн. Сроком на 3 года под 24% годовых. Проценты должны быть уплачены вместе с основной суммой долга в конце срока соглашения. Отразить в учете операции по получению займа, начислению и уплате процентов, погашению займа.

Задача 1.13.

28.12.2007 г. предприятие подписало с банком соглашение о долгосрочном займе в сумме 150000 грн. Сроком на 3 года под 24% годовых. Кредит должен погашаться равными частями ежегодно в течение срока действия соглашения. Проценты за пользование должны быть уплачены один раз в год вместе с погашением части займа. Отразить в учете получение и погашение кредита.

Задача 1.14.

По состоянию на 1.01.2008 г. на балансе предприятия учтен долгосрочный займ банка в сумме 100000 грн. заем был получен 01.12.2007 г. сроком на 3 года. Срок погашения обязательств по этому соглашению 30.11.2010 г. Отразить в учете заем на 31.12.2008 и его погашение 30.11.2010 г.

Вопросы для самоконтроля:

1. Дать определение обязательства.

2. Виды оценки обязательств.

3. Виды краткосрочных обязательств.

4. Характеристика обязательств по заработной плате.

5. Состав обязательств по расчетам с бюджетом.

6. Особенности учета обязательств по банковским кредитам.

7. характеристика обязательств по общеобязательному страхованию.

8. Методика учета обязательств перед поставщиками и подрядчиками.

9. Учет обязательств перед участниками.

10. Виды долгосрочных обязательств.

11. Методика учета долгосрочных обязательств.

12. Порядок оценки долгосрочных обязательств на дату баланса.

13. Методика учета текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.

14. Порядок начисления и отражения в учете процентов по банковским кредитам.

15. Формы безналичных расчетов.

16. Определение и состав дебиторской задолженности, ее оценка для отражения в балансе.

17. Определение сомнительной (безнадежной) дебиторской задолженности.

18. Методика учета создания и использования резерва дополнительных долгов.

19. Дать определение векселя и указать его назначение в расчетах с дебиторами.

20. Порядок отражения в учете расчетов с подотчетными лицами.

Литература: [1, 2, 3, 7, 8, 9, 10, 12, 13, 14, 22, 23, 27, 35, 36, 48, 49, 50, 67].