Тема 5 финансовая отчетность предприятия

Концептуальные основы подготовки финансовых отчетов. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале». Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Изучая данную заключительную тему, студент должен усвоить, что целью финансовых отчетов является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и об изменениях в финансовом состоянии предприятия заинтересованным пользователям для принятия ими обоснованных экономических решений.

Концептуальная основа выделяет четыре основные качественные характеристики, которые определяют полезность информации в финансовых отчетах:

• понимаемость;

• актуальность;

• надежность;

• сравнимость.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 «Баланс» устанавливается форма и определяются требования к содержанию баланса.

Новая форма баланса состоит из трех разделов актива и пяти разделов пассива.

Традиционная структура баланса:

Актив = Пассив

приведена в четкое соответствие с управлением баланса, используемого в международной практике:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых лет, от которых в будущем ожидается получение экономической выгоды. Обязательства (см. тему «Обязательства»)

Капитал – это часть активов, остающаяся после вычета всех обязательств.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» определяются содержание и форма отчета, а также общие требования к раскрытию его статей.

Нормы настоящего Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 касаются отчетов о финансовых результатах предприятий и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Нормы П (с) БУ 4 касаются отчета о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Это новый отчет для нашей учетной практики. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчетов достоверной информацией о полученных и израсходованных денежных средствах.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале» определяются содержание и форма отчета и общие требования к раскрытию его статей.

Целью составления «Отчета о собственном капитале» является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Общие требования к финансовой отчетности в соответствии с П (с) БУ 1 Украины отражают то, что финансовая отчетность обеспечивает информационные нужды пользователей относительно:

• приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

• участие в капитале предприятий;

• оценка качества управления;

• оценка способности предприятия выполнять свои обязательства;

• обеспеченность обязательств предприятия;

• -определение суммы дивидендов, подлежащих распределению;

• регулирование деятельности предприятия.

Таким образом, финансовая отчетность включает:

а) Баланс – форма №1;

б) Отчет о финансовых результатах – форма №2;

в) Отчет о движении денежных средств – форма №3;

г) Отчет о собственном капитале – форма №4;

д) Примечания к отчетам.

Практическое занятие 1

1.Изучение теоретических вопросов:

• концептуальные основы подготовки финансовых отчетов. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс».

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах».

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств».

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале».

• Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

2.Решение задач.

Задача 5.1.

Восстановить недостающие цифры:

Доход (выручка) от реализации продукции	?
НДС	(500)
Акцизный сбор	-
Прочие удержания из дохода	(10)
Чистый доход (выручка) от реализации продукции	1000
Себестоимость реализованной продукции	?
Валовая прибыль	400
Валовой убыток	-
Прочие операционные доходы	30
Административные расходы	(60)
Расходы на сбыт	(10)
Прочие операционные расходы	(10)
Финансовый результат от операционной деятельности: Прибыль Убыток	? -
Доход от участия в капитале	-
Прочие финансовые доходы	40
Прочие доходы	30
Финансовые расходы	?
Расходы от участия в капитале	-
Прочие расходы	(20)
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения: Прибыль Убыток	390 -
Налог на прибыль от обычной деятельности	(117)
Финансовый результат от обычной деятельности: Прибыль Убыток	? -
Чрезвычайные: Доходы Расходы	? -
Налоги с чрезвычайной прибыли	(24)
Чистая: Прибыль Убыток	? -

Задача 5.2.

Восстановить недостающие цифры:

Доход (выручка) от реализации продукции	1200
НДС	?
Акцизный сбор	-
Прочие удержания из дохода	(200)
Чистый доход (выручка) от реализации продукции	?
Себестоимость реализованной продукции	400
Валовая прибыль	?
Валовой убыток	-
Прочие операционные доходы	50
Административные расходы	?
Расходы на сбыт	(20)
Прочие операционные расходы	(10)
Финансовый результат от операционной деятельности: Прибыль Убыток	380 -
Доход от участия в капитале	10
Прочие финансовые доходы	-
Прочие доходы	-
Финансовые расходы	(20)
Расходы от участия в капитале	-
Прочие расходы	(30)
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения: Прибыль Убыток	? -
Налог на прибыль от обычной деятельности	(93)
Финансовый результат от обычной деятельности:	?
Чрезвычайные: Доходы Расходы	- -
Налоги с чрезвычайной прибыли	?
Чистая: Прибыль Убыток	238 -

Задача 5.3.

Восстановить недостающие цифры:

Доход (выручка) от реализации продукции	1800
НДС	?
Акцизный сбор	-
Прочие удержания из дохода	?
Чистый доход (выручка) от реализации продукции	800
Себестоимость реализованной продукции	(300)
Валовая прибыль	?
Валовой убыток	-
Прочие операционные доходы	-
Административные расходы	(50)
Расходы на сбыт	?
Прочие операционные расходы	-
Финансовый результат от операционной деятельности: Прибыль Убыток	350 -
Доход от участия в капитале	-
Прочие финансовые доходы	?
Прочие доходы	30
Финансовые расходы	(10)
Расходы от участия в капитале	-
Прочие расходы	(30)
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения: Прибыль Убыток	? -
Налог на прибыль от обычной деятельности	(108)
Финансовый результат от обычной деятельности: Прибыль Убыток	? -
Чрезвычайные: Доходы Расходы	- -
Налоги с чрезвычайной прибыли	-
Чистая: Прибыль Убыток	? -

Задача 5.4.

Заполнить I и IIразделы отчета о финансовых результатах, если имеется следующая информация о деятельности предприятия за отчетный период (грн.).

Показатели	Всего	В том числе
		Пр-во	Сбыт	Упр-ние
Заработная плата : рабочих персонала управления цехами персонала управления предприятием	10000 2000 6000	10000 2000 -	- - 2000	- - 4000
Начисления на заработную плату: рабочих персонала управления цехами персонала управления предприятием	3750 750 2250	3750 750 -	- - 750	- - 1500
Себестоимость израсходованного сырья	30000	27000	2000	1000
Амортизация основных средств	3000	2000	200	800
Расходы на аренду основных средств	1000	-	-	1000
Проценты за банковский кредит	10000	-	-	-
Расходы на рекламу	5000	-	5000	-
Расходы на услуги транспортной организации	700	-	700	-
Всего	-	45500	10650	8300
Стоимость реализованной продукции (с НДС)	90000
Резерв сомнительных долгов	3000
Остатки незавершенного производства: На начало периода на конец периода	10500 6000
Остатки готовой продукции: На начало периода На конец периода	10000 20000

Задача 5.5.

Определить показатели и заполнить ІІІ раздел отчета о финансовых результатах, используя следующую информацию о деятельности ОАО и движении его простых акций.

Показатели
Чистая прибыль отчетного периода, грн.	4000
Простые акции в обращении, шт.
На 1 января	900
Выпущенные 1 февраля	100
Выкупленные 1 сентября	200
На 31 декабря	800

Задача 5.6.

Необходимо классифицировать приведенные ниже операции по движению денежных средств в результате соответствующей деятельности:

– поступила сумма аванса от заказчика;

– начислена амортизация основных средств;

– уплачены дивиденды акционерам;

– оплачен счет поставщикам за материалы поступившие в предыдущем месяце;

– перечислены средства как взнос в совместное предприятие;

– получены средства в кассу из банка для выплаты заработной платы;

– уплачен налог на прибыль;

• переоценен остаток средств в иностранной валюте по состоянию на конец отчетного периода;

– уплачен штраф за нарушение срока поставки;

– погашен долгосрочный кредит банка.

Задача 5.7.

На основе имеющейся информации составить отчет о движении денежных средств. Предприятие занимается торговой деятельностью. Остаток средств на счете предприятия на 1.01.2008 г. составил 110 тыс. грн., а прибыль до налогообложения за 2007г. - 8 тыс. грн

	Тыс. грн.
1. приобретены товары (остатков на 1.01.2007 г. не было)	1700
2. реализованы товары в кредит Себестоимость реализованных товаров	3200 1600
3. поступило от покупателей	3000
4. перечислено поставщикам за приобретенные товары	1650
5. выплачена зарплата	400
6. уплачены проценты	22
7. начислена амортизация основных средств	90
8. оплачены разные расходы обращения (аренда, освещение, отопление)	200
9. начислен налог на прибыль	80
10. приобретено и оплачено оборудование	870
11. получен кредит	220
12. уплачен налог на прибыль	70
13. выплачены дивиденды	78
14. списаны поврежденные товары	10

Задача 5.8.

Составить баланс ОАО по состоянию на 31. 12. 2008 г. на основе хозяйственных операций за декабрь 2008 г.

1. Зарегистрировано ОАО и объявлена открытая подписка на акции:

Уставный капитал ОАО зарегистрирован в сумме 95000, в составе которого:

простые акции 175000 шт. по 0,50 грн.

привилегированные акции 12000 шт. по 0,75 грн.

2. Учредители внесли в уставный капитал ОАО:

акции другого предприятия 2500

материалы 8000

денежные средства 14500

в том числе на текущий счет – 14000 грн.

в кассу – 500 грн.

в обмен на 38000 простых и 8000 привилегированных акций.

3. на текущий счет поступили средства от продажи:

простых акций 52500 шт. по 0,60 грн.

привилегированных акций 4000 шт. по 1,00 грн.

Вопросы для самоконтроля:

1. Назначение и состав финансовой отчетности.

2. Общая методика составления финансовой отчетности.

3. Определение бухгалтерского баланса и его структура.

4. Принцип и порядок оценки статей баланса.

5. Назначение и структура отчета о финансовых результатах.

6. Назначение, содержание и методика доставление отчета о движении денежных средств.

7. Назначение, порядок составления, структура, содержание отчета о собственном капитале.

Литература: [1, 13, 14, 15, 16, 17, 29, 30, 31, 48, 49, 50, 67].