6.3. Измерение, планирование и проектирование результатов и затрат

Эффективность проекта определяется затратами и результатами, связанными с его реализацией. Эти затраты и результаты предприятия рассчитываются при разработке проекта, отражаются в учете работающего предприятия и тем или иным способом планируются или прогнозируются. Система учета, планирования и проектирования затрат и результатов должна учитываться при оценке эффективности проектов.

6.3.1. Измерение результатов проекта

Показатели производства, связанные с оценкой результата деятельности:

• Объем товарной продукции. Это цена произведенной продукции. Однако неизвестно когда она будет реализована. Часть ее лежит на складе, отражаясь в балансе как запас готовой продукции;

• Запас готовой продукции. Это цена произведенной продукции, которая лежит на складе на конец отчетного месяца. Среднее время (норма запаса) обычно известная величина (этот показатель необходим также для расчета оборотного капитала);

• Объем реализации. Это выручка от продажи продукции (но не тоже самое, что объем товарной продукции); речь идет о выручке, поступившей в данном месяце от продажи произведенной продукции, поставленной на продажу в неизвестный срок;

• Дебиторская задолженность. Это цена произведенной продукции, которая поставлена на сторону, но не оплачена.

Кроме того, в общем объеме произведенной (или реализованной) продукции можно выделить часть, относящуюся к поставкам на внешний рынок (экспортную продукцию). Это тоже самостоятельный результат деятельности предприятия, и иногда его надо учитывать отдельно.

В качестве измерителя результатов деятельности предприятия используют показатель объем реализации. Этот и другие перечисленные показатели определены не строго, т.к. не определено, какая продукция считается готовой, а какая реализованной. Эти понятия не имеют единых общепринятых определений, вводятся предприятием и отражают в документе, который называется «Положение об учетной политике предприятия».

Действующие нормативные документы определяют два варианта отнесения продукции к реализованной:

1. Кассовый метод – продукция считается реализованной в момент оплаты расчетных документов.

2. Метод начислений: продукция считается реализованной, когда товар отгружен покупателю и ему предъявлены расчетные документы для оплаты. Этот метод исходит из принципа юридического и экономического единства перехода прав собственности на продукцию от поставщика к покупателю и широко используется за рубежом.

Размеры выручки от реализации продукции, прибыли и многих налогов при обоих методах различаются. К тому же при методе начислений выручка от реализации продукции не совпадает с объемом денежных поступлений на счет предприятия. В связи с этим иногда необходимо использовать в расчетах оба показателя. При определении объемов производства и реализации продукции могут возникнуть и другие сложности.

1. Часть произведенной продукции предприятие может не продавать, а расходовать на собственные нужды. В бухгалтерском учете эта продукция отражается по затратам на ее производство. Однако реально такая продукция ни у кого не покупается и никому на сторону не продается, и в расчете эффективности ее лучше не учитывать ни в составе затрат, ни в составе результатов.

2. Возможна продажа продукции, имеющей дефекты. Покупатель, обнаружив дефект в купленном изделии, может потребовать замену. На показателях предприятия это скажется следующим образом:

• Вместо продажи нового изделия предприятие обменяет его на некачественное. Соответственно уменьшится объем продаж;

• Предприятие израсходует средства на доставку нового изделия покупателю и обратную доставку некачественного изделия;

• В отдельных случаях предприятие уплатит покупателю компенсацию за нанесенный ему материальный и моральный ущерб;

• Некачественное изделие будет полностью или частично использовано в производственном процессе. Например, его разберут на детали и используют годные детали (в учете они именуются как возвратные отходы) для изготовления новой продукции, вследствие чего сократятся расходы на материалы и комплектующие, но добавятся затраты на разборку.

Поэтому в составе реализованной продукции должна учитываться только качественная, а к проектным затратам на ее производство, рассчитанным по технологическим нормам, должны прибавляться затраты по замене некачественной продукции и ее утилизации за вычетом стоимости возвратных отходов (своеобразное ликвидационное сальдо некачественных изделий).

3. Существенное различие объемов производства и реализации возникает, если предприятие реализует продукцию в кредит или в рассрочку или получает предоплату. Получение предоплаты или уплачиваемого вперед платежа за аренду имущества предприятия в статье «Доходы будущих периодов» (счет 83) в составе финансовых результатов. При продаже в кредит или в рассрочку цена продукции учитывается в выручке в полном объеме, а невыплаченные суммы оформляются как дебиторская задолженность. Однако если период рассрочки или предоплаты велик (превышает 1-2 шага расчетного периода), то объем денежных поступлений лучше рассчитывать «прямым счетом». Размеры текущих активов и пассивов при этом будет существенно отличаться от бухгалтерских.

6.3.2. Измерение затрат

В расчете эффективности обычно используют два показателя производственных (операционных) затрат. Полные операционные издержки включают все виды текущих расходов – как связанных с производством и реализацией продукции, так и внереализационных. Состав этих расходов определен гл. 25 Налогового кодекса РФ. Существенно, что сюда входят и налоги (кроме налога на прибыль), а также проценты по инвестиционным кредитам, но не входят расходы на погашение кредитов. При определении налога на прибыль из доходов от продажи продукции и внереализационных операций вычитается не вся сумма полных операционных издержек, а только часть их – учитываемые операционные издержки (по терминологии НК РФ – «производственные затраты»). В расчетных таблицах в составе денежных оттоков рекомендуется также выделять чистые операционные издержки, которые получаются из полных исключением амортизации, налогов и процентов по всем видам кредита.