6.5. Амортизация

При оценке эффективности инвестиционных проектов и оценке стоимости имущества необходимо учитывать амортизацию основных средств.

При налогообложении амортизация включается в состав расходов, связанных с производством продукции, однако с этими расходами не связаны какие либо притоки или оттоки денежных средств – начисленная амортизация остается в распоряжении предприятия, поэтому в расчете эффективности она непосредственно не учитывается. В то же время от размера амортизации зависит налог на прибыль, поэтому порядок начисления амортизации регламентируется и должен отражаться в учетной политике предприятия. Суммы начисляемой амортизации отражается в финансовой отчетности предприятия.

Существуют разные методы расчета и амортизации:

1. по стандартным (установленным государством) нормам;

1. по нормам, установленным самим предприятием. Такой порядок в стоящее время допускается для нематериальных активов;

2. ускоренная амортизация - к стандартным нормам амортизации применяется повышающий коэффициент (применение коэффициентов, превышающих 2,0, согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ). При получении оборудования по договору лизинга предприятие имеет право применять повышающий коэффициент (от 1 до 3) к норме: амортизации. Этот коэффициент устанавливается по соглашению лизингодателя и лизингополучателя и может меняться на протяжении срока договора лизинга;

3. применение понижающих коэффициентов (не ниже 0,5) к стандартным нормам амортизации происходит по согласованию с финансовыми органами РФ.

В мировой практике используются следующие методы начисления амортизации:

1. Равномерная амортизация. Размер амортизации основных средств за год: рассчитывается как произведение стоимости этих средств на установленную норму.

2. Метод увязки с производительностью. Вначале определяется амортизация (износ) основных средств за весь срок службы как разность между первоначальной стоимостью (стоимостью создания или приобретения) и ликвидационным сальдо. Полученная величина относится к суммарной за тот же период производительности основных средств, выражаемой в натуральных единицах (обычно единицах производимой продукции или работы либо в часах работы). Для определения амортизации в конкретном интервале времени полученная норма умножается на производительность основного средства в этом интервале.

3. Метод уменьшающегося остатка. Установленная норма применяется не к начальной, а к остаточной стоимости основных средств. Поскольку последняя ежегодно уменьшается на сумму амортизации, то годовые размеры амортизации снижаются ежегодно на один и тот же процент (регрессивная амортизация).

Актуальность вопроса о рациональной амортизационной политике обусловлена рядом обстоятельств:

1. влиянием амортизации на чистую прибыль. При регрессивной амортизации в первые годы существенно уменьшаются налогооблагаемая прибыль, налог на прибыль и дивиденды акционеров. Однако в последние годы положение становится обратным. Это значит, что при такой системе предприятие, по сути, получает кредит и от государства (налоговый кредит), и от акционеров;

2. удобством бухгалтерского учета. Наибольшая простота бухгалтерского учета обеспечивается, когда все основные средства объединяются в небольшое число групп и амортизация начисляется сразу на всю группу, а не на каждое основное средство в отдельности. С этих позиций метод суммы чисел и метод переменных норм оказываются не очень удобными - при их использовании основные средства необходимо группировать сразу по двум параметрам – году приобретения и нормативному сроку службы. Метод увязки с производительностью требует учета производительности (времени работы, пробега) амортизируемых средств. При использовании метода равномерной амортизации и метода уменьшающегося остатка группировка основных средств становится более обозримой. В наибольшей степени бухгалтерский учет упрощается при равномерной амортизации: общая сумма начисляемой за месяц амортизации единовременно увеличивается в момент ввода в эксплуатацию новых основных средств и единовременно уменьшается при списании, причем в процессе эксплуатации эта сумма не меняется;

3. стимулированием рациональных сроков службы. На конкурентном рынке цену продукта во многом определяют затраты на его производство, включающие затраты по содержанию и ремонту основных средств в амортизацию. По мере старения оборудования или здания первое слагаемое растет. Если при этом растет и сумма всех затрат, то предприятие вынуждено либо снижать свою прибыль, либо заменять оборудование новым. Устанавливая нормы амортизации и порядок ее начисления, государство регулирует периодичность таких замен.

4. Стимулированием технической политики. Если новая модификация оборудования при той же цене более долговечна, чем старая, то размеры годовой амортизации по новой в среднем меньше. Соответственно стимулируются фирмы, применяющие более долговечную технику. Однако регрессивный характер амортизации заставляет внести коррективы в техническую политику; в первые годы службы у новых машин амортизация будет выше, чем у старых в конце срока службы. Тем самым не всякая замена старой машины на новую (даже при одинаковой цене их приобретения) становится эффективной.