6. Бюджетирование в системе управленческого учета

Бюджет для компании - высокоэф инструмент, позв-ий контролировать деят и рез-ть как каждого центра в отдельности, так и всего п/п в целом.

После разработки структуры бюджетов можно перейти к планированию. На этой стадии разраб планы деят предприятия на буд период, которые наполняют систему бюджетов конкретными показателями. В рез все мероприятия представляются в фин выр в виде бюджетов. Горизонт план-ия опред в завис от специфики п/п, длительности хоз цикла и потребности в управлении. Для бол-ва п/п горизонт планирования равен году. Планы могут сост-ся двумя способами:

o пересчетом рез. Предыд. периода с исполь коэффициентов;

o прогнозированием разв п/п на основе оценки различных факторов.

После принятия планов к исполнению нужно заложить механизм и периодичность их корректировки. Реальная ситуация может существенно отличаться от запланированной, особенно в условиях периодической рос. нестабильности, и нужно иметь инструмент и возможность вносить в планы те события, которые произошли в жизни п/п после утвер планов.

Система бюджетного управления базир на своей системе учета, на финн. структуре п/п, на системе бюджетов и процедурах контроля. Её постановка производится в следующем порядке:

- формулировка целей организации;

- утверждение финансовой структуры;

- разработка системы бюджетов;

- составление планов;

- контроль.

Бюджетное управление - это управленческая технология фин.планирования, учета и контроля Д и Р, получ от бизнеса на всех уровнях управления, которое позволяет анализировать планируемые и финн. показатели. Оно дает возможность составить точную, удобную для восприятия, контроля, анализа и планирования картину, отражающую реальное состояние, с четким выявлением приоритетов развития компании. Бюджетное управление предназначено для выработки и повышения финн. обоснованности принимаемых управленческих решений. Бюджетное управление - это эф. инструмент, который дает ясное представление о возможностях и перспективах компании.

7. Генеральный бюджет

Цель генерального бюджета, охватывающего деятельность организации в целом, - интегрировать частные (операционные) бюджеты. Эта задача решается путем составления финансовых бюджетов.

генеральный бюджет любой организации состоит из операционного и финансового бюджетов

операционные бюджеты, составляющие первый блок генерального бюджета, могут быть "привязаны" к деятельности какого-либо сегмента предприятия. Так, бюджетом продаж планируется деятельность коммерческого отдела, бюджетом производства - деятельность производственных подразделений организации, бюджетом административных расходов предусматриваются расходы административно-управленческих служб. Эти бюджеты могут разрабатываться в любых единицах измерения - как стоимостных, так и натуральных. В зависимости от того, как сегмент идентифицирован по организационному признаку (к какому типу центра ответственности он относится), его бюджет может содержать плановые задания по:

- доходам (если бюджет составлен для центра выручки);

- расходам (когда планируется деятельность центра затрат);

- доходам, расходам и прибыли (в случае если речь идет о центре прибыли);

- доходам, расходам, прибыли, имуществе и обязательствах (в случае если планируется деятельность центра инвестиций).

Первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, вызванные принятием того или иного курса действий, бюджетный цикл начинается заново. Так, может быть изменена кредитная политика организации в отношении покупателей: введены скидки за быструю оплату счетов или изменены условия предоставления отсрочки платежей. После корректировки планов действий предприятия в целом и его отдельных подразделений вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется влияние планов предприятия на его будущее финансовое состояние. Для проведения такого анализа используются математические методы финансового планирования.

8- Гибкий и статический бюджет

Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.

Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции.

Использование гибких бюджетов позволяет прогнозировать затраты по различным уровням деятельности, делает возможным проведение значащего сравнения фактических результатов, но механика составления гибкого бюджета упрощает обстоятельства, существующие в организации.

Гибкие бюджеты признают постоянные и переменные затраты в отношении единой единицы измерения деятельности. В реальности на затраты могут влиять несколько различных единиц измерения и не на все затраты будет влиять одна и та же единица измерения.

Статистический бюджет-планр-й на конкретный уровень реализации. В этом бюд. З-ты орг-ции планируются. Стат б вкл д-ды и р-ды исходя из запланир объема реа-ции. Гибкий бюджет-связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми факт рез-ми.

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.

9-Методические основы бюджетирования

Сущ-т мн-во видов и форм б/тов. Стр-ра б/та зависит от размера орг-ции и от того, что яв-ся предметом составления б/та. Б/т не имеет стандарт-ой формы кжд орг-ция составляет по своим формам в зав-ти от квал-ции и опыта разработчика.

Выд-т след. Разновидности б/тов:

- б/т от достигнутого – составляют на основании статистики прошлых лет с учетом возможного изменения.

- б/т с проработкой доп. Вар-тов – отл-ся от первого ан-зом разл. Вар-тов.

- б/т с нуля – б/т, кот сост-ся впервые для вновь созданного п/п.

Сущ-т 3 осн. Подхода к прц б/т-ия:

1. сверх вниз: высшее рук-во само осущ-т б/т-ие и распростр-т м/у подразделениями. Он дает возм-ть уменьшить затраты времени, избежать проблем согласования. Недостаток: слабая мотивация менеджеров среднего звена отн-но достижения цели.

2. снизу вверх: сост-ся на крупных п/п где рук-ли участков сост-т б/ты участков, кот. обобщ-ся в б/ты цехов и в целом по п/п.

Согласование и координация – рук-ли п/п.

Недостаток: пок-ли по расходам завышаются, доходы занижаются.

3. комбинированный: яв-ся самым сбалансированным и позволяет избежать негативных последствий двух первых. При данном подходе высшее рук-во дает общие директивы относительно целей п/п.

10-Цели и концепции подготовки смет

Смета — это форма планового расчета, которая определяет подробную программу действий предприятия на предстоящий период.

Основные цели составления смет:

увязка текущих и перспективных планов;

координация действий различных подразделений пред­приятия;

детализация общих целей производства и доведение их до руководителей различных уровней ответственности;

управление и контроль за производством;

стимулирование эффективной работы руководителей и персонала предприятия;

определение будущих параметров хозяйственной деятель­ности;

периодическое сравнение текущих результатов деятельно­сти с планом, выявление отклонений и причин неудовлетвори­тельной работы.

При составлении смет используются различные методы:

Сущность нормативного метода — расчет объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресур­сов на планируемый объем экономического показателя (реализа­ция, выпуск продукции, объем услуг и т.п.).

Сущность расчетно-аналитического метода — расчет объе­мов затрат и потребностей в ресурсах путем умножения средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде.

Сущность балансового метода — увязка объемов затрат и источников расширения ресурсов (доходов).

Сущность метода оптимизации при составлении смет зак­лючается в многовариантности. Из нескольких смет выбирается наилучшая с точки зрения минимума затрат или максимума по­лучаемого эффекта (результата).

Сущность метода моделирования смет составляет факторный анализ функциональных связей между различными элементами процесса производства. Например, моделируется зависимость прибыли от уровня затрат и объемов реализации продукции (вы­ручки).

При разработке бизнес-плана составляются следующие сме­ты:

смета продаж (реализации продукции);

смета расходов на оплату труда произв персо­нала;

смета накладных общепроизводственных расходов;

смета себестоимости реализованной продукции;

смета текущих периодических охр.

смета прибылей и убытков;

смета капитальных затрат;

смета движения денежных средств

Сметное планирование включает два этапа.

Этап 1. Планирование — определение будущих целей.

Этап 2. Мониторинг (сопровождение) — анализ текущей хо­зяйственной деятельности: как в течение планового периода производится выполнение запланированных решений.

Сметы составляются в целом на год с поквартальной (или помесячной) разбивкой. Работа выполняется обычно под руководством финансового директора бригадой менеджеров, в которую включаются представители бухгалтерии и других департаментов (отделов) предприятия.