5. Облік витрат на поліпшення та утримання основних засобів

З метою бухгалтерського обліку необхідно чітко розмежовувати заходи щодо поліпшення ОЗ на:

1) Заходи, здійснення яких призведе до збільшення майбутніх економічних вигід від використання такого ОЗ, ніж з початку використання – модернізація, реконструкція, модифікація, добудова, дообладнання тощо. Витрати на такі поліпшення збільшують первісну вартість основних засобів.

В обліку операції, які супроводжують таке поліпшення відображуються:

Дт 15 Кт 20 – на суму використаних запасів;

Дт 15 Кт 661, 65 – на суму заробітної плати працівникам, які здійснили поліпшення

Дт 10 Кт 15 – збільшення первісної вартості об’єкта на суму витрат з поліпшення

Інформація про результати проведеної модернізації відображується в інвентарній картці заведеній на даний об’єкт ОЗ.

2) Заходи направлені на підтримання об'єкта в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від його використання – всі види ремонту (поточний та капітальний) та технічне обслуговування об’єктів ОЗ.

Витрати на цей вид ремонту включають до витрат звітного періоду:

Дт 23, 91, 92, 93

Кт 20, 22, 66, 65, 63

6.Облік амортизації (зносу) основних засобів .

В процесі експлуатації основні засоби поступово втрачають свої споживчі і фізичні якості і стають непридатними для використання. Матеріальний знос основних засобів має назву "Фізичний знос". Виділяють також моральний знос в результаті втрати сучасних техніко-економічних характеристик.

Вартість основних засобів не зникає безслідно, а переноситься у вигляді відрахувань на виготовлений продукт, виконану роботу або надану послугу, тобто стає частиною їх вартості. Ці щорічні відрахування є поступовим погашенням вартості зношених основних засобів і мають назву "Амортизаційних відрахувань" або "амортизація".

Відповідно до П(С) БО 7 амортизована сума - це собівартість активу за вирахуванням ліквідаційної вартості. Термін корисної експлуатації - очікуваний період використання активу підприємством або кількість виготовлених одиниць продукції, яке підприємство припускає отримати від цього активу.

Ліквідаційна вартість - чиста сума, яку підприємство припускає отримати за актив після закінчення терміну його корисної експлуатації після відрахування очікуваних витрат у зв'язку з вибуттям.

Основні засоби амортизуються до досягнення ними ліквідаційній вартості, яку підприємство встановлює самостійно.

Об'єктом амортизації є усі основні засоби за винятком землі. Метод амортизації підприємство вибирає самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації :

- починається з місяця, що йде за місяцем, в якому об'єкт основних

засобів визнаний активом;

- припиняється з місяця, що йде за місяцем вибуття основних засобів;

- припиняється на період реконструкції, модернізації, добудови (переобладнання) і консервації об'єкту основних засобів.

П(С) БУ 7 передбачені такі методи нарахування амортизації :

- метод прямолінійного списання;

- метод зменшення залишкової вартості;

- кумулятивний метод або метод суми цифр років;

- виробничий метод.

Метод прямолінійного списання полягає в тому, що сума, що амортизується, переноситься на амортизацію рівномірно, упродовж терміну корисної експлуатації активу : Первісна вартість - ліквідаційна вартість

Річна сума = -------------------------------------------------------------------------- амортизації термін корисної експлуатації

Цей метод найбільш прийнятний для списання основних засобів, які не підпорядковані впливу інших чинників, окрім терміну корисного використання.

При використанні прямолінійного способу амортизована вартість рівномірно списується упродовж усього терміну корисного використання об'єкту.

При використанні цього методу :

- річна сума амортизації однакова упродовж усіх років експлуатації;

- сума зносу накопичується рівномірно;

- залишкова вартість об'єкту рівномірно зменшується до досягнення ліквідаційної вартості.

Переваги цього методу - простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами. Недолік - він не враховує моральний знос, різниці у використанні виробничої потужності основних засобів в різні роки їх експлуатації і необхідності збільшення витрат на ремонт в останні роки служби.

Метод зменшення залишкової вартості передбачає визначення річної суми амортизації множенням річної норми амортизації на залишкову вартість об'єкту на початок звітного року (чи первинну вартість на дату початку нарахування амортизації). Річна норма у відсотках визначається як різниця між одиницею і результатом кореня в мірі кількості років корисного використання об'єкту з результатом від ділення ліквідаційної вартості об'єкту на його первинну вартість.

Річна сума амортизації = (залишкова вартість об'єкту на початок звітного періоду або первинна вартість на дату початку нарахування амортизації) х (річна норма амортизації).

де N - норма амортизації у відсотках

M - кількість років корисного використання об'єкту.

По цьому методу норма амортизації вища, ніж по прямолінійному. Значення норми залишається незмінним впродовж усього терміну використання об'єкту, а база для нарахування з року в рік міняється. Це забезпечує швидку амортизацію впродовж перших років експлуатації. По цьому методу залишкова вартість ніколи не дорівнює нулю і метод заснований на припущенні, що новий об'єкт дасть найбільшу віддачу в перший рік експлуатації, а в наступні роки продуктивність зменшується. Таким чином, впродовж першого року буде отримано більше економічних вигод, чим в наступних.

Цим методом доцільно розраховувати амортизацію об'єктів зі швидким моральним зносом.

Різновидом методу зменшення залишкової вартості є метод прискореного зменшення залишкової вартості. Річна сума амортизації визначається як твір залишкової вартості на початок звітного періоду або первинної вартості на дату початку нарахування амортизації і подвійної річної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкту.

100%

Норма амортизації = ----------------------------------------- х 2.

Термін корисного використання

При використанні цього методу річна норма амортизації представляє фіксовану (у %) величину і застосовується до залишкової вартості об'єкту. Ліквідаційна вартість не враховується при розрахунку річної норми, тому в останній рік суму амортизації розраховують не по формулі, а як різницю між залишковою вартістю об'єкту на початок останнього року експлуатації і передбачуваною ліквідаційною вартістю.

Кумулятивний метод, або метод суми цифр років припускає розрахунок кумулятивного коефіцієнта, що по суті є нормою амортизації. Річну суму амортизації визначають як твір вартості, що амортизується, і кумулятивного коефіцієнта.

Річна сума амортизації = (первинна вартість - ліквідаційна вартість) * кумулятивний коефіцієнт.

Кумулятивний коефіцієнт розраховується на кожен рік експлуатації об'єкту діленням кількості років, які залишилися до кінця очікуваного періоду використання, на суму кількості років його корисного використання. Наприклад, термін служби устаткування 10 років, тоді сума цифр років складе: 1+2+3+4+5+6+7+ 8+9+10=55.

Таким чином, в перший рік експлуатації устаткування коефіцієнт кумуляції складе 10\55, другого 9\55, і так далі, десятого 1\55.

Виробничий метод передбачає нарахування суми амортизації як твір фактичного місячного обсягу виробництва продукції (робіт, послуг) і виробничої ставки амортизації. Місячна сума амортизації визначається безпосередньо, а не діленням річної норми на 12.

Виробнича ставка амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на загальний очікуваний об'єм продукції при використанні об'єкту основних засобів :

Первісна вартість - ліквідаційна вартість

-------------------------------------------------------------------------

розрахунковий об'єм діяльності.

Цей метод забезпечує рівномірний розподіл амортизації на зроблену продукцію, проте, він може бути використаний тільки для основного технологічного устаткування (машини, верстаки).

Для віддзеркалення нарахованої амортизації передбачений рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів" в розрізі 3 субрахунків. Нарахування амортизації в обліку відбивають такими проводками:

1. По основних засобах виробничого призначення

Дт сч. 23

Кт сч. 13

2. Основним засобам загальновиробничого призначення

Дт сч. 91

Кт сч.13

3. Адміністративного призначення

Дт сч. 92

Кт сч. 13

4. Використовувані в процесі збуту

Дт сч. 93

Кт сч. 13

5. Соціально-культурного призначення

Дт сч. 94

Кт сч. 13

6. При використанні рахунків класу 8

Дт сч. 83

Кт сч. 13

Питання для самоконтролю:

1. Характерні ознаки ОЗ за П(С)БО 7.

2. Характеристика рахунку 15 «Капітальні інвестиції».

3. Шляхи вибуття ОЗ.

4. За яких умов та групи вибуття визнаються утримуваними для продажу.

5. Охарактеризуйте порядок відображення в бухгалтерському обліку безоплатної передачі ОЗ.