Вклад в уставный капитал

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 9 ПБУ 6/01).

Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В налоговом учете такие основные средства отражают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).

Поступление безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости. Следовательно, вам придется вести по этому имуществу отдельные регистры налогового учета.

Пример

ЗАО "Актив" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Фонд-М" оборудование. Рыночная стоимость оборудования - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). По данным налогового учета "Фонда-М", остаточная стоимость оборудования - 450 000 руб.

Первоначальная стоимость оборудования составит:

- в налоговом учете - 450 000 руб.;

- в бухгалтерском учете - 354 000 руб.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать "подобрать" такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости основного средства.

В Налоговом кодексе (п. 11 ст. 40) записано:

"...при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках".

О том, что такое "официальные источники информации", в Налоговом кодексе нет ни слова. Некоторые налоговые инспекции на местах попытались разобраться в этом, но особой ясности в этот вопрос так и не внесли. Вот, например, что понимают под "официальными источниками информации" московские налоговики (письмо УМНС по г. Москве от 25 апреля 2000 г. N 03-08/16182):

- биржевые котировки по сделкам с товаром на ближайшей к месту нахождения продавца или покупателя бирже;

- информацию государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

- информацию в печатных изданиях;

- заключение оценщика о рыночной стоимости товара (работы, услуги).

Иными словами, по мнению самих же налоговиков, единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. И если спор дойдет до суда, налоговая инспекция может предложить один источник (например, данные Росстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Со стоимости основного средства, по которой оно отражено в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль.

Исключение из этого правила предусмотрено для основных средств, полученных:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;

- от человека, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%.

При этом основное средство не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.