- •Поступление основных средств Первоначальная стоимость основных средств
- •Покупка
- •Посреднические услуги
- •Информационные и консультационные услуги
- •Услуги нотариуса
- •Проценты по кредитам
- •Расходы на госрегистрацию основных средств
- •Суммовые разницы
- •Поступление безвозмездно
- •Вклад в уставный капитал
- •Строительство
- •Налоговый учет первоначальной стоимости основных средств
- •Порядок заполнения регистров По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года
- •По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 года
- •Образец заполнения регистров
- •Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
- •Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"
- •Регистр информации об объекте основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Общий порядок начисления амортизации
- •Методы начисления амортизации
- •Линейный метод
- •Нелинейный метод
- •Какой метод амортизации выбрать
- •Особенности начисления амортизации в налоговом учете Повышение норм амортизации
- •Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
- •Амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года
- •Амортизация расконсервированных основных средств
- •Амортизация реконструированных или модернизированных основных средств
- •Налоговый учет амортизации
- •Порядок заполнения регистров
- •Образец заполнения регистров
- •Регистр информации об объекте основных средств
- •Регистр-расчет амортизации основных средств
- •Содержание основных средств и изменение их стоимости Ремонт основных средств Расходы на ремонт основных средств
- •Создание резерва на ремонт основных средств
- •Резерв на оплату обычного ремонта
- •График ремонта основных средств на 2011 год
- •Смета расходов на ремонт основных средств в 2011 году
- •Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
- •Списание резерва на ремонт основных средств
- •Налоговый учет резервов на ремонт основных средств
- •Регистр учета резервов на ремонт основных средств
- •Изменение первоначальной стоимости основных средств
- •Модернизация, реконструкция, достройка или дооборудование основных средств
- •Частичная ликвидация
- •Переоценка основных средств
- •Налоговый учет изменения стоимости основных средств Порядок заполнения регистров
- •Образец заполнения регистров
- •Регистр информации об объекте основных средств
- •Регистр-расчет амортизации основных средств
- •Выбытие основных средств
- •Продажа основных средств
- •Выручка от реализации
- •Расходы, связанные с продажей основных средств
- •Безвозмездная передача основных средств
- •Передача основных средств в уставный капитал другой организации
- •Ликвидация объекта основных средств
- •Налоговый учет доходов и расходов от выбытия основных средств
- •Порядок заполнения регистров
- •Образец заполнения регистров
- •Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
- •Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества"
- •Регистр информации об объекте основных средств
Амортизация основных средств
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию. Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг).
По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно (см. таблицу).
Вид имущества |
Амортизация по правилам бухгалтерского учета |
Амортизация по правилам налогового учета |
Основные средства, которые не используются для извлечения дохода |
Начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца |
Не начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
Объекты основных средств некоммерческих организаций |
Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01)* |
Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) |
Начисляется при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 17 ПБУ 6/01) |
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода |
Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В их числе земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и др. |
Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
Основные средства находятся на реконструкции или модернизации больше года |
Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
Основные средства стоимостью до 40 000 руб. |
Не начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
Объекты незавершенного капитального строительства |
Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
Книги, брошюры и иные подобные объекты |
Не начисляется (п. 4, 5 ПБУ 6/01). |
Не начисляется (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). |
* В бухгалтерском учете по таким видам имущества в конце каждого года начисляют износ. Сумму износа учитывают на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". |
||
Общий порядок начисления амортизации
Вы должны начислять амортизацию в налоговом учете ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда вы ввели основное средство в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда он полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.).
Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять:
- в бухгалтерском учете - в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства";
- в налоговом учете - в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.
В налоговом учете амортизация может начисляться по группе объектов (см. ситуацию "Методы начисления амортизации" ситуацию "Нелинейный метод").
Остаточная стоимость основного средства, которое полностью самортизировано, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы оно числится по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию на такое основное средство не нужно независимо от того, используется оно фирмой или нет.
Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизацию по нему начисляют:
- в бухгалтерском учете - после принятия объекта к бухгалтерскому учету независимо от того, зарегистрированы права на него или нет;
- в налоговом учете - после ввода объекта в эксплуатацию независимо от факта подачи документов на госрегистрацию и ее даты.