2 Учет денежных и расчетных операций

Денежные средства ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» находятся в кассе в виде наличных денег в рублях, а также на открытых счетах в Мордовском отделении «Актив» Банка, в Мордовском отделении Сбербанка РФ, ОАО КБ «МПСБ» г. Саранск.

Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира.

В кассе предприятие хранит небольшие денежные суммы в пределах установленного Приказом «Об установлении лимита остатка кассы организации» (Приложение 2.1) от 29 декабря 2012 года, который составляет 470715 рублей, для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других платежей. Согласно вышеуказанному Приказу организация сдает сверхлимитную выручку в банк 3 раза в неделю с учетом графика работы организации 5 дней.

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют по приходным кассовым ордерам, который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер. (Приложение 2.2)

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров. (Приложение 2.3)

Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером. Расход денег из кассы чаще всего связан с расходами по командировкам, почтово-телеграфных и других расходов.

Все приходные и расходные кассовые ордера отражаются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в хронологическом порядке. (Приложение 2.4) На основании этих документов составляется отчет кассира. (Приложение 2.5) В конце рабочего дня кассир отражает совершенные операции в кассовой книге (Приложение 2.6). Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса». Предприятие ведет только одну кассовую книгу автоматизированным способом. На первой странице кассовой книги указывают количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день. По окончании месяца вкладные листы кассовой книги подшиваются в отдельную папку, где они нумеруются, шнуруются, брошюруются, на последней странице ставится печать, подпись главного бухгалтера и указывается число страниц.

По окончании рабочего дня составляется анализ счета 50.1 (Приложение 2.7) и подшивается вместе с отчетом кассира с приложением всех приходных и расходных кассовых ордеров в хронологическом порядке. Так же на предприятии в целях аналитического учета ведется карточка счета 50.1. (Приложение 2.8) По окончании месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 50.1 (Приложение 2.9)

Для учета денежных средств в кассе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» применяет активный синтетический счет 50 «Касса». В дебет его записывают денежные поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Субсчетов данный счет не имеет.

Инвентаризация в кассе ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» проводится каждый месяц, кроме того иногда проводятся внеплановые инвентаризации, в ходе которых выявляются остатки кассовой наличности и происходит сверка с данными синтетического и аналитического учета. И если выявляется недостача, то кассир обязан объяснить причину.

По дебету счету 50 можно отразить следующие операции:

Д 50 К 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу.

Д 50 К 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.

Д 50 К 62 Получены в кассу денежные средства от покупателей.

Д 50 К 71 Поступили деньги от подотчетных лиц.

Д 50 К 90 Поступила выручка от продаж.

По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:

Д 51 К 50 Сданы деньги на расчетный счет.

Д 60 К 50 Из кассы выданы деньги поставщикам или подрядчикам.

Д 71 К 50 Выданы деньги в подотчет.

Д 76 К 50 Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.

Выдача денег под отчет осуществляется на основании заявления руководителя. (Приложение 2.10).Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», к которому на ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» открыт единственный субсчет:

71-1 «Расчеты с подотчетными лицами финансирование»;

Выдача подотчетных сумм в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

Д 71 К 50 Выдача денежных авансов подотчетным лицам.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от характера расходов. Остатки неиспользованных подотчетных сумм возвращаются в кассу.

Д 94 К 71 – списываются невозвращенные подотчетными лицами суммы авансов. Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» эти суммы списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сотрудник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 2.11) о том, на что были потрачены выданные ему деньги и отчитаться в течение срока, установленном в заявлении. Все командировочные расходы должны быть подтверждены документально. То есть командированный работник, вернувшись из поездки, обязан сдать в бухгалтерию билеты на все виды транспорта, которыми он пользовался, квитанции за пользование постельным бельем в поезде, счета, чеки из гостиниц, кафе, с выставок и т. д. (Приложение 2.12) На всех документах должны быть печати, даты, подписи должностных лиц.

В Учетной политике организации установлены нормы расходов при командировке.

Для расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 71. В бухгалтерии ведется Анализ счета 71 (Приложение 2.13).

Вся информация обобщается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 2.14), которая формируется с помощью компьютера.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» основное количество операций по реализации и приобретению продукции проводит через расчетный счет. Их несколько и открыты они как уже отмечалось в «КС Банке», в Мордовском отделении «Актив» Банка, в Мордовском отделении Сбербанка РФ.

ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» ежедневно утром получает от банка выписку из расчетного счета по электронной почте. (Приложение 2.15) К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета. В конце дня формируется Анализ счета 51 (Приложение 2.16).

В конце месяца также составляется оборотно-сальдовая ведомость. (Приложение 2.17)

Расчеты с покупателями и поставщиками на ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» проводятся в основном в безналичном порядке, которые осуществляется посредством платежных поручений. (Приложение 2.18)

Платежные поручения – распоряжение завода (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя. Оно выписываются в 2 или 3 экземплярах в зависимости от требований банка, в котором находится расчетный счет.

За обслуживание счета кредитной организацией списываются средства со счета организации. Такая операция оформляется банковским ордером. (Приложение 2.19)

При необходимости средств для увеличения своей производительности ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» привлекает краткосрочные (5 месяцев) кредиты. Для этого в банк пишется заявление о предоставлении кредита.

Составляется анкета, в которой приводятся сведения о заемщике, указывается основной поставщик, прилагается договор с ним, наличие дочерних предприятий. Прилагается план доходов и расходов, прогноз движения денежных средств, технико-экономическое обоснование сделки, в котором описывается величина прибыли, рентабельность, период окупаемости, дается справка о залоге, содержащую перечисление товаров, предаваемых в залог.

Затем составляется кредитный договор. Пункты кредитного договора:

1. Предмет договора - в нем указывается сумма кредита, срок, на который берется кредит, на какие цели берется кредит;

2. Условия предоставления кредита – открытие ссудного счета и плата за открытие и обслуживание этого счета, возвратность, платность;

3. Условия расчетов и платежей - .погашение кредита, уплата процентов, внесение платы за проведение операций по ссудному счету, порядок распределения средств, поступивших в счет погашения кредита;

4. Обязанности и права кредитора;

5. Обязанности и права заемщика;

6. Прочие условия – здесь указывается право кредитора полностью или частично переуступить права и обязательства по договору, разрешение споров, необходимость информирования об изменении реквизитов;

7. Дополнительные условия – размер процентов, выплачиваемых за просрочку погашения кредита;

8. Срок действия;

9. Адреса и реквизиты сторон.

К кредитному договору обязательно прилагается договор залога, который обеспечивает исполнение обязательств по кредитному договору. Далее в процессе пользования кредитом банк, выдавший кредит, составляет распоряжения, в которых на основании кредитного договора в безакцептном порядке списывает денежные средства на счета банков поставщиков товарно-материальных ценностей.

Д66 К51 – начисление процента за краткосрочный кредит;

Д 60 К51 – перечисление.

После ввода в эксплуатацию основных средств, материально-производственных запасов, на оплату которых был получен кредит, все расходы будут учитываться как операционные, то есть начисляться проценты за кредит будут проводкой Д 91-2 К 66.

Предприятие постоянно ведет расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. К ним относятся:

- Налог на прибыль по ставке 20%. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

- Налог на добавленную стоимость рассчитывается по налоговым ставкам 18%.

- Транспортный налог рассчитывается в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

- Налог на имущество. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговая ставка равна 2,2%.

- Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земель и налоговой ставки.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом». Данные обобщаются в оборотно-сальдовой ведомости по счету 68. (Приложение 2.20)

Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В конце месяца данные обобщаются в оборотно-сальдовой ведомости по счету 76. (Приложение 2.21). Все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы ведутся на специальном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К подобным расчетам относятся: возникновение страхового случая, удержания за брак, выдача ссуды, путевок и т.д. Регистром по данному счету выступает оборотно-сальдовая ведомость по счету 73.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что ведение кассовых и расчетных операций в ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» ведется в соответствии с нормами российского законодательства.

Приложение 2