4 Учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10.12.02 № 126н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги;

- паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

- займы, предоставленные другим организациям;

- депозиты;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

Согласно п. 2 ПБУ 19/02, ценные бумаги и финансовые вложения организация вправе принять к учету при одновременном соблюдении трех условий. Первое условие: наличие у организации юридических прав на объекты вложений (например, право собственности на ценную бумагу). Второе условие: переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск падения цен, неоплаты ценной бумаги эмитентом и др.). И третье условие: объект финансовых вложений способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен на него и другие. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Как следует из инструкции к Плану счетов, аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы». ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» не имеет финансовых вложений, а, следовательно, их учет не ведется.

5 Учет материальных запасов

Материально-производственные запасы – активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

На ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» приобретенные материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 и 16. все расходы, связанные с приобретением материалов, в т.ч. транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов включаются в фактическую себестоимость материала (присоединяются к договорной цене). Забалансовый учет МПЗ ведется на 004 счете.

К счету 10 на предприятии открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара»

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-11 «Малоценные активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев».

Сырье и материалы могут поступать на склад ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств.

При доставке нескольких видов материалов на одном транспортном средстве транспортные расходы включаются в стоимость каждого вида материала пропорционально их стоимости в общей сумме поставки.

Основные и вспомогательные материалы, топливо, другие материальные ресурсы отражаются в учете количественно-суммовым методом.

МПЗ (сырьё, материалы, товары, готовая продукция), не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется по прямым статьям затрат.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащей передаче организацией в оценке, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей. Склады обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения.

Поставщик в свою очередь высылает счет-фактуру, товарно-транспортную накладную и другие документы. Причем для регистрации полученных счетов-фактур предназначена Книга покупок, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Порядок распределения входного НДС и определение величины НДС, учитываемой в стоимости покупок определяется учетной политикой организации. Также за квартал формируется журнал полученных счетов-фактур.

Далее силами транспортного цеха сырье доставляется на склад. Кладовщица ставит свою подпись в товарно-транспортной накладной о принятии груза, выписывает приходный ордер, присваивает ему номер, заносит данные в компьютер. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, передаются в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. При этом составляются проводки:

Д 10-1 К60-1– приобретены товарно-материальные ценности;

Д 19-3 К60-1- НДС по приобретенным ценностям.

Оплату за поступившие материалы ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» осуществляет в течение месяца.

Д60 К51 - погашена задолженность перед поставщиком;

Д68 К19 - списан НДС по оплаченным ценностям.

Реализация материалов на сторону оформляется накладной на отпуск на сторону по Форме № М-15, счетом-фактурой. Также за квартал оформляется журнал учета выставленных счетов-фактур.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют требованиями-накладными, которые выписываются отделом снабжения в двух экземплярах на один вид материала сроком на один месяц. Сверхлимитный отпуск должен быть обоснован подписью того человека, кто разрешил отпуск и оформлен отдельным требованием-накладной.

При расходовании материала в производство дается проводка Д20 К10.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют многострочные требования-накладные. Их составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передает получателю ценностей.

Внутреннее движение материалов отражается проводкой Д 10 К10.

Списание материальных запасов производится на основании одноименного акта. Материальные ценности, образующиеся в результате списания, непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и средств в обороте, приходуются по оценке комиссии по списанию основных средств.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально-ответственным лицом. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет движения и остатков материалов формируют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку и только в натуральном выражении. Они открываются в бухгалтерии и передаются на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Для получения обобщенных данных по счетам материально-производственных запасов на каждый месяц составляются оборотно-сальдовые ведомости, например, по 60 счету.

По каждому месту хранения материальных ценностей составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 10. (Приложение 5.1)

По материальным расходам датой их осуществления признается дата передачи сырья и материалов в производство или реализации на сторону, в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные (реализованные) товары, работы, услуги.

Спецодежда выписывается по требованию-накладной со склада. По ним кладовщица цеха принимает одежду к себе на цеховой склад, заводит на каждого работника карточки, в которых записывает всю предоставленную спецодежду по видам. При этом делаются проводки:

Д10-9 К10 – передана спецодежда со склада в подразделение;

Д26 К10-9 – раздача спецодежды.

На ООО ПКП «Мордовспецподрядчик» тара приходуется и оформляется как материалы.

Списание спецодежды и малоценных и быстроизнашиваемых предметов осуществляется на основании Акта на списание малоценных и быстроизнашиваемых предметов, форма № МБ-8.

В бухгалтерии формируется Анализ счета 10. (Приложение 5.2)

Не реже одного раза в месяц бухгалтер, который ведет учет материалов, должен контролировать правильность ведения складского учета и проводить инвентаризацию, результаты которой заносятся в Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности.

В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи.

Излишки отражаются в учете, как прочие доходы Д 10 К 91

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счета материальных ценностей. Данный счет должен быть закрыт путем списания стоимости недостающих материалов на счета издержек производства и обращения (Д 20 К 94), если недостача в пределах нормы естественной убыли. Если недостача сверх нормы естественной убыли, то необходимо установить виновное лицо и причины недостачи.