Оподаткування неприбуткових установ та організацій

Статті 157.2-157.7 Податкового кодексу дають вичерпний перелік джерел фінансування діяльності НО, що звільняються від оподаткування.

Для органів державної влади України, органів місцевого самоврядування та створених ними установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів (ознака неприбутковості 0001-0004), це:

• кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

• пасивні доходи;

• кошти або майно, які надходять до як компенсація вартості отриманих державних послуг (у тому числі доходи державних навчальних закладів, отриманих від виготовлення та реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг (в тому числі платних), пов'язаних з їх основною статутною діяльністю);

• дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для благодійних фондів і благодійних організацій, громадськими організацій, творчих спілок, політичних партій, науково-дослідних установ та вищих навчальних закладів III - IV рівня акредитації, заповідників, музеїв (ознака непр.0005-0008, 0014):

• кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

• пасивні доходи;

• кошти або майно, які надходять від ведення їх основної діяльності;

• дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для кредитних спілок, пенсійних фондів (ознака непр. відповідно 0010, 0009):

• кошти, які надходять у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

• доходи від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивні доходи) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

• дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для інших юридичних осіб, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів (ознака непр.0011);

• кошти або майно, які надходять від провадження їх основної діяльності та у вигляді пасивних доходів;

• дотації або субсидії, отримані із державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної, допомоги (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким НО або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для спілок, асоціацій та інших об'єднань юридичних осіб (ознака непр. 0012):

• разові або періодичні внески засновників і членів;

• пасивні доходи;

• дотації або субсидії, отримані з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах технічної чи благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги, що надаються таким НО відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України (крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються організаціям або через них їх одержувачам згідно із законодавством з метою зниження рівня таких цін).

Для релігійних організацій (ознака непр.0013):

• кошти або майно, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

• будь-які інші доходи від надання культових послуг;

• пасивні доходи.

Для житлово-будівельних кооперативів та об'єднань співвласників багатоквартирного будинку (ознака непр.0015):

• внески;

• кошти або майно, які надходять таким НО для забезпечення потреб їх основної діяльності;

• пасивні доходи.

Для професійних спілок, їх об'єднань та організацій профспілок, а також організацій роботодавців та їх об'єднань (ознака непр.0016):

• вступні, членські та цільові внески;

• відрахування коштів підприємств, установ і організацій на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу;

• безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожертвування;

• пасивні доходи.

У разі коли за наслідками звітного (податкового) року доходи, зараховані до кошторису для утримання НО, перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року без сплати податку із суми перевищення.

У випадку отримання неприбутковою організацією доходів із джерел, інших, ніж визначені пунктами 157.2 - 157.7 цієї статті, така організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, що визначається як сума доходів, отриманих із таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

Приклад 2: Спілка художників отримала в 2010р. членських внесків на суму 4000 грн., пасивних доходів на суму 1000грн., гуманітарної допомоги на суму 6000грн. На кінець першого кварталу 2011р. невикористаними на заходи, передбачені кошторисом діяльності спілки в 2010 році та в першому кварталі 2011р., залишились 4500грн.

Визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток:

• 25% суми отриманих в 2010 році доходів, що звільняються від оподаткування: (4000 грн. + 1000грн.+6000грн)*0,25=2750грн.;

• нерозподілена сума прибутку: 4500грн.-2750грн.=1750грн.;

• податок із нерозподіленої суми прибутку за ставкою 16% до суми перевищення: 1750 грн.*0,16=280грн.

Приклад розрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток та заповнення Декларації наведено в додатку 21.